Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций (стр. 7 из 18)
Дебетовые остатки по отложенными налогам не должны переноситься при отсутствии достаточной уверенности в том, что они будут выплачены.
Потенциальная экономия по налогам, связанная с отложенными налоговыми убытками, может быть включена в чистый доход за отчетный период, в которым был отражен убыток, при наличии разумной уверенности в том, что будущий доход, подлежащий налогообложению, будет достаточен для реализации налоговых льгот по отраженному убытку. Если это условие не удовлетворяется, то экономия по налогам, связанная с отложенными налоговыми убытками, должна быть включена в чистый доход в размере чистых кредитовых позиций по отложенному налоговому сальдо, которые будут или могут быть устранены в течение периода, во время которого можно воспользоваться налоговыми льготами по убыткам.
В финансовой отчетности отложенный налоговый платеж находит отражение в форме «Отчет о финансовых результатах» по строке «Налог на прибыль» со знаком «минус», а в бухгалтерской отчетности по международным стандартам – в графе «Income profit tax».
Российскими стандартами бухгалтерского учета использование метода отложенного налогообложения при исчислении налога на прибыль не разрешается.
Налог на добавленную стоимость
НДС платят все юридические лица, в том числе с иностранными инвестициями; полные товарищества; ИЧП; филиалы предприятий.
Объектом НДС является:
- реализация продукции, работ, услуг собственного производства, реализация имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, запчастей, тары, МБП);
- реализация товаров, приобретенных со стороны;
- средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в Укпредприятия и его учредителями в порядке, установленном законодательством РФ, средств на целевое бюджетное финансирование, а также осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг (с 1.01.94 г.)).
С 1 января 1993 г. и по настоящее время установлены следующие ставки НДС:
10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных); товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ. При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) – ставки налога также 10%;
20% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.
Предприятие определяет величину НДС в следующих случаях:
- при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;
- при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;
- при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет.
НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДСб) определяется следующим образом:
где НДСпол – НДС, полученный от покупателей по реализованной им продукции, работам, услугам, товарам, основным средствам, материалам и др.; НДСупл – НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным от них товарам, работам, услугам, включенным в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.
Учет НДС ведется на счетах 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС».
Бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты с бюджетом»
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена задолженность по суммам, связанным с капитальными вложениями и подлежащим взносу в бюджет | 08 | 68 |
| 2 | Отражена задолженность бюджету по налогам и сборам, связанным с заготовкой материалов и приобретением МБП, а также оплатой труда | 10, 12 | 68 |
| 3 | Отражена задолженность финансовым органам по различным налогам и сборам по заготавливаемым материалам | 15 | 68 |
| 4 | Отражена задолженность финансовым органам по различным платежам, налогам, взносам и сборам общехозяйственного значения | 26 | 68 |
| 5 | То же, но по обслуживающим производствам и хозяйствам, основному и вспомогательному производствам | 29 | 68 |
| 6 | Отражена задолженность финансовым органам по разным отчислениям, налогам и сборам. Начисляемым при сбыте и реализации продукции | 43 | 68 |
| 7 | То же, отражаемым в издержках обращения | 44 | 68 |
| 8 | Различные налоги и сборы, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию (работы, услуги) | 46, 47 | 68 |
| 9 | То же, но связанные с выбытием основных средств и продажей прочих активов, в т.ч. НДС | 48 | 68 |
| 10 | Возврат средств из бюджета | 51, 52 | 68 |
| 11 | Отражены суммы удержаний подоходного налога из зарплаты | 70 | 68 |
| 12 | Отражены суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие уплате в бюджет | 75 | 68 |
| 13 | Отражены начисленные в течение года суммы задолженности по платежам из прибыли (налоги) в бюджет; | 80 | 68 |
| 14 | Отражены экономические санкции | 81 | 68 |
| 15 | Одновременно с погашением сумм по недостачам отражено начисление задолженности по вносимой в доход бюджета разнице между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостачи и их стоимостью по учетным ценам | 83 | 68 |
| 16 | Фактическое перечисление платежей бюджету в течение года; дополнительные перечисления платежей | 68 | 50, 51, 52, 55 |
| 17 | Задолженность финансовым органам погашена путем получения краткосрочной ссуды банков | 68 | 90 |
| 18 | Списывается НДС, относящийся к материальным ресурсам, оплаченным поставщикам, а также МБП, выданным в эксплуатацию | 68 | 19 |
В соответствии с Указом Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой платежной дисциплины» от 8.05.96 г. №685 пунктом 2 установлено, что «с 1 января 1997 года вводится льготный порядок осуществления налоговых платежей в виде отмены авансовых платежей и осуществления единовременной уплаты всех налоговых платежей не чаще одного раза в месяц для всех налогоплательщиков, не имеющих по состоянию на 1 января 1997 года текущей задолженности по налогам, ведущих учет реализованной продукции на основе метода начислений и составления счетов-фактур, не осуществляющих бартерных операций и эмиссии ценных бумаг на предъявителя, не нарушающих таможенное и налоговое законодательство РФ, а также соблюдающих иные требования, устанавливаемые указами Президента РФ.
Счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия.
Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
Ксчету 69 могут быть открыты субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение;
- 69-3 «Расчеты по страхованию» – учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия;
- 69-4 « Расчеты по отчислениям в фонд занятости» – учитываются расчеты по отчислениям в фонд занятости.