При перечислении денежных средств продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрирует.
Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не регистрируются в книге покупок.
Книга покупок как и журнал учета полученных счет-фактур прошнуровывается, а ее страницы нумеруется и скрепляется печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется бухгалтером в соответствии с должностными инструкциями утвержденными руководителем организации. Книга покупок хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Допускается ведение книги покупок в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Не подлежат регистрации в книге покупок счета фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверенью подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Книга покупок как и журнал учета полученных счет-фактур в ООО «Стимул-2» не ведутся.
В ООО «Стимул-2» применяют форму расчетов с поставщиками платежными поручениями. ООО «Стимул-2» обеспечивает себя бланками платежных поручений самостоятельно.
Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж. При электронном виде платежа представляются 2 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.
Перед выпиской платежного поручения ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем поле бланка платежного поручения.
В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты (Приложение 4).
Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель ООО «Стимул-2».
Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий банк.
Второй экземпляр платежного поручения банк возвращает клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.
При приобретении товаров за наличный расчет подотчетному лицу выдается сумма на приобретение товаров по расходному кассовому ордеру (Приложение 5). После приобретения товаров подотчетное лицо отчитывается авансовым отчетом с приложением к нему счет-фактуры продавца (поставщика), приходный кассовый ордер, кассовый чек.
Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Стимул-2» применяют журнал-ордер формы №6. (Приложение 6)
Журнал-ордер №6 открывается на квартал, с использованием вкладных листов. На данном предприятии не значительное количество расчётных операций в связи с чем необходимости отдельно вести Реестр операций по расчётам с поставщиками нет.
Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, отражаются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.
Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).
В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.
Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» встречающиеся в практике ООО «Стимул-2» представлены в таблице № 5.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками
в ООО «Стимул-2»
| Содержание операции | Д | К |
| Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы; также за транспортные услуги по неотфактурованным поставкам. | 10 | 60 |
| Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч НДС | 41 | 60 |
| Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при приобретении товаров | 44 | 60 |
| Отражена сумма НДС по поступившим ТМЦ | 19/3 | 60 |
| Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта) | 51 | 60 |
| Выдана сумма подотчетному лицу | 71 | 50 |
| Приняты материальные ценности по учетной стоимости | 41 | 71 |
| НДС по приобретенным материальным ценностям | 19/3 | 71 |
| Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками | 60 | 51 |
| При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков | 60 | 76 |
2.2. Учет расчетов с покупателями в ООО «Стимул-2»
Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги в ООО «Стимул-2» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале-ордере № 11
(Приложение 7).
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;
- 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами;
- 62-3 «Векселя полученные» задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями;
- и другие.
Однако, в ООО «Стимул-2» данные субсчета не открыты.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по их отгрузке). В ООО «Стимул-2» используется метод определения выручки от реализации товаров по их отгрузке.
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и платежей и т. п., если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 91 (на величину процента).
Отгрузка товаров ООО «Стимул-2» покупателям производится в соответствии с заключенными договорами. На отпуск товара оформляются следующие документы: товарно-транспортные накладные и счет-фактуры.
ООО «Стимул-2» осуществляет отгрузку товаров только автомобильным транспортом.
При поставке товаров покупателю автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная (Приложение 8)
Товарно-транспортная накладная является первичным расходным документом при отпуске товаров со склада ООО «Стимул-2». Она состоит из двух разделов-товарного и транспортного.
Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняет ООО «Стимул-2» и содержит сведения:
- о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты);
- о товаре в таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки).