На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Погашение задолженности по данному налогу производится ежеквартально в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за квартал. Согласно по выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с Налогом на Добавленную Стоимость, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:
1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
постоянные разницы;
временные разницы;
постоянные налоговые обязательства;
отложенный налог на прибыль;
отложенные налоговые активы;
отложенные налоговые обязательства;
условный доход;
условный расход;
текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:
суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
расходы по безвозмездной передаче имущества;
убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
другие виды постоянных разниц.
По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы – Отложенные обязательства
По данным приведенной схемы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:
о налоговых активах и налоговых обязательствах;
о разницах, возникающих в отчетных периодах.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Транспортный налог, введенный заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.
Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».
Практическая часть
Выбранным объектом исследования на тему «Учет расчетов предприятия» является организация, юридическое лицо – Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс Плюс» (далее – Общество).
Данная организация является торговой, коммерческой и создана для извлечения прибыли. Единственным учредителем организации является Тэн И.В., он же состоит в должности директора.
Уставный капитал составляет 10 000,00 рублей.
Средняя численность наемных работников составляет 18 человек, т.е. предприятие является «малым». При начислении заработной платы используется «Окладный» метод.
Важно отметить, что ООО «Прогресс Плюс» находится на специальном налоговом режиме - «Упрощенной системе налогообложения». В качестве объекта налогообложения выбраны «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15%).
Доходами Общества признается выручка от реализации из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные Обществом при ведении финансово – хозяйственной деятельности.
При ведении бухгалтерского учета, Общество использует План счетов бухгалтерского учета (Приложение 1).
Основной вид деятельности ООО «Прогресс Плюс» согласно «Выписки из Единого Государственного реестра» - «Оптовая торговля мучными и кондитерскими изделиями».
Осуществляя коммерческую деятельность, Общество арендует на территории оптовых складов г. Читы две торговых точки, для реализации товара - мучных и кондитерских изделий.
Следует отметить, что любая организация при ведении своей финансово – хозяйственной деятельности должна использовать «Журнал хозяйственных операций». В исследуемой организации такой журнал ведется компьютезированно (Приложение № 2), при помощи бухгалтерской программы « 1 С Предприятие».
Движение наличных денежных средств Общества отражается на балансовом активном счете 50 «Касса». Основные расчеты с покупателями в данной организации осуществляются налично. Это означает, что основной покупатель при расчете за товар рассчитывается «живыми» деньгами. При расчете с покупателями используется активно – пассивный счет.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При реализации товара в бухгалтерской базе оформляется документ «Быстрая продажа» (Реализация – Приложение № 3) и выписывается первичный кассовый документ – «Приходный кассовый ордер» (Приложение №).