Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете (стр. 2 из 6)

отдел отдел склады

Группы Группы

закупа товаров сбыта товаров

Рисунок 1. Структура организации.

Как видно на схеме, генеральному директору непосредственно подчиняются отдел кадров, отдел эксплуатации, заместитель директора по торговле и главный бухгалтер. Отдел кадров занимается учетом личного состава работающих в организации. Отдел эксплуатации осуществляет ремонтные работы. Транспортный отдел осуществляет перевоз товаров. Группа закупа товаров проводит работы по изучению спроса и предложения на товар, анализ цен, заключает договора с поставщиками. Группа сбыта проводит рекламную деятельность.

Оптовые склады осуществляют хранение товара. А бухгалтерия ведет бухгалтерский учет на предприятии.

Любое предприятие, в том числе и ЗАО "Региональная продовольственная компания" можно охарактеризовать с помощью ряда показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных в таблице 1, которые основываются на данных бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 5).

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяиственной дефтельно-

сти ЗАО "Региональная продовольственная компания".

№ п/п	Показатели	Единицы измерения	2000 г. в фактических ценах	2001 г.		Отклонение (+ ; -)	Темп роста(%)
				В фактических ценах	В сопоставимых ценах
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Выручка (нетто) от продажи услуг	Тыс. руб.	21346	20040	17735	-3611	83,08
2.	Себестоимость проданных товаров:
	- Сумма	Тыс. руб.	18279	17410	15407	-2872	84,29
	- Уровень	%	85,63	86,87	86,87	1,24	-
3.	Валовая прибыль
	2	3	4	5	6	7	8
	- Сумма	Тыс. руб.	3067	2630	2327	-740	75,87
	- уровень	%	14,37	13,12	13,12	-1,25	-
	4.	Коммерческие расходы
- сумма		Тыс. руб.	3360	2532	2241	-1119	66,7
- уровень		%	15,74	12,63	12,63	-3,11	-
5.	Прибыль (убыток) от продаж
	- сумма	Тыс. руб.	-293	98	87	381	-
	- уровень	%	-	0,49	0,49	0,49	-
6.	Доходы от участия в других организациях
	- сумма	Тыс. руб.	-	4	3,54	3,54	-
	- уровень	%	-	0,02	0,02	0,02	-
7.	Прочие операционные доходы
	- сумма	Тыс. руб.	-	245	217	217	-
	- уровень	%	-	1,22	1,22	1,22	-
8.	Прочие операционные расходы
	2	3	4	5	6	7	8
	- сумма	Тыс. руб.	112	76	67	-45	59,8
	- уровень	%	0,52	0,38	0,38	-0,14	-
	9.	Внереализационные доходы
- сумма		тыс. руб.	211	1	0,88	-210,12	0,42
- уровень		%	0,99	0,005	0,005	-0,985	-
10.	Внереализационные расходы
	- сумма	Тыс. руб.	50	122	108	58	2,16
	- уровень	%	0,23	0,61	0,61	0,38	-
11.	Прибыль (убыток) до налогообложения
	- сумма	Тыс. руб.	-244	150	133	377	-
	- уровень	%	-	0,75	0,75	0,75	-
12.	Налог на прибыль
	- сумма	Тыс. руб.	-	93	82	82	-
	- уровень	%	-	0,46	0,46	0,46	-
13.	Прибыль (убыток) от обычной деятельности
	2	3	4	5	6	7	8
	- сумма	Тыс. руб.	-244	57	50	294	-
	- уровень	%	-	0,28	0,28	0,28	-
	14.	Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)
- сумма		Тыс. руб.	-244	57	50	294	-
- уровень		%	-	0,28	0,28	0,28	-

На основе данных таблицы 1 можно сделать следующие выводы, касающиеся основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Региональная продовольственная компания".

Выручка от продажи товаров, полученная в 2001 году уменьшилась по сравнению с аналогичным показателем 2000 года на 16,92 процентов. В тоже время себестоимость проданных товаров в 2001 году ниже на 15,71 процентов, чем в 2000 году. Валовая выручка снизилась в 2001 году по сравнению с 2000 годом на 24,13 процентов. Произошло уменьшение и коммерческих расходов в 2001 году на 33,3 процентов в сравнении с 2000 годом.

Но следует отметить, что в 2001 году, несмотря на снижение показателей, указанных выше, предприятие сработало с прибылью, в то время как в 2000 году оно получило убыток. Предприятие получило в 2001 году доходы от участия в других организациях, которые отсутствовали в 2000 году, они составили в денежном выражении 4 тыс. рублей.

Прочие операционные доходы составили в денежном выражении 245 тыс. рублей в 2001 году, причем их основную долю определили "поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации". А именно: доходы от субаренды (приложение 3), составившие 95,84 процентов от общей суммы прочих операционных расходов.

Прочие операционные расходы за 2001 год уменьшились на 40,18 процентов в сравнении с предыдущим периодом, в связи с тем, что сумма налога на имущество снизилась, в результате уменьшения основных средств и товарных запасов.

Внереализационные доходы ниже в 2001 году на 99,11 процентов, чем в 2000 году.

В два раза возросли внереализационные расходы в 2001 году по сравнению с 2000, а именно: на 116 процентов. Это связано с тем, что организация оплатила лицензионный сбор 1999, 2000 годы, а также убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, которые соответственно составили 68,26 и 26,68 процентов от общей суммы внереализационных расходов.

Показатель прибыли до налогообложения в 2001 году составил в денежном выражении 150 тыс. рублей, то есть уровень рентабельности соответствовал 0,75 процентов, а в 2000 году предприятие было не рентабельно. Следовательно, налог на прибыль за 2001 год составил 93 тыс. рублей в денежном выражении. Показатели прибыль (убыток) от обычной деятельности и чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периоды) равны и составили за 2001 год в денежном выражении 57 тыс. рублей, в то время как в 2000 году был убыток - 244 тыс. рублей.

Несмотря на сложившийся в 2000 году убыток от прямой хозяйственной деятельности предприятие имеет все возможности для функционирования на рынке.

1. Понятие бюджета, его значение и виды.

Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимается процесс планирования. Соответственно бюджет – это план.

Планирование – это особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия.

Различают текущее (краткосрочное)планирование (разработка смет, бюджетов) – сроком до года – и перспективное планирование (сроком более года).Обычно перспективные планы разрабатываются сроком на 3-5 лет.

При рассмотрении планирования деятельности предприятия речь пойдет о краткосрочном (или сметном) бюджетировании.

Смета (или бюджет) – это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций.

Согласно определению Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учету США, бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджет является количественным выражением планов деятельности и развития организации, координирующим и корректирующим в цифрах проекты руководителей. В результате его составления становиться ясно, какую прибыль получит предприятие при одобрении того или иного плана развития.

Использование бюджета создает для организации следующие преимущества:

1. Планирование помогает контролировать деятельность организации. Без наличия плана управляющий, как правило, только реагирует на обстановку, вместо того, чтобы ее контролировать. Бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной деятельности предприятия.

2. Бюджет является составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений. В отсутствии бюджета, при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийти к ошибочным выводам, а именно: показатели прошлых периодов может включать в себя результаты низко производительной работы. Улучшение этих показателей означает, что предприятие стало работать лучше, но свои возможности оно не исчерпало. При использовании показателей предыдущих периодов не учитывает появившиеся возможности, которых не существовало в прошлом.