Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету суммовыми разницами являются разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Считается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.
При таком порядке оплаты после исчисления НДС за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней с момента отгрузки объектов, следует исчислить НДС и при получении суммовых разниц за тот налоговый период, в котором эти разницы получены.
Пример
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Отгружен товар | 45 | 41, 43 |
| Начисление НДС, исходя налоговой базы, рассчитанной из курса Национального банка Республики Беларусь на 60-й день с момента отгрузки | 97 | 68-2 |
| Получение оплаты (отражение по курсу национального банка Республики Беларусь на момент получения оплаты) | 51 | 90-1 |
| Списывается себестоимость реализованного товара | 90-2 | 45 |
| Отражение НДС | 90-3 | 97 |
| Определение финансового результата | 90-9 | 99 |
| Начисление НДС, исходя из полученных суммовых разниц | 92-3 | 68 |
При списании безнадежной к взысканию дебиторской задолженности на финансовый результат сумму НДС, уплаченную за тот налоговый период, на который приходится момент фактической реализации для исчисления этого налога, следует относить также на этот результат.
Следовательно, если не включающая в себя НДС дебиторская задолженность, по которой уже был исчислен НДС, относится на финансовый результат, то эта исчисленная сумма налога также относится на этот результат.
Пример
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Отгружен товар | 45 | 43 |
| Начисление НДС | 97 | 68-2 |
| Списание безнадежной дебиторской задолженности | 92 | 45 |
| Списание НДС | 92 | 97 |
| Определение финансового результата | 99 | 92-9 |
Исчисление НДС по истечении 60 дней с момента отгрузки объектов также возможно и не в зависимости от принятого в учетной политике факта признания в бухгалтерском учете выручки от реализации объектов. Это может происходить при реализации товаров на экспорт, кроме реализации товаров в Российскую Федерацию.
В соответствии с Законом документальное подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой таможенным разрешением на использование товаров в таможенном режиме экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.
Таким образом, если учетной политикой организации признание выручки от реализации осуществляется по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, то исчисление НДС следует производить за тот налоговый период, в котором получены документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, а не за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка этих объектов на экспорт. При неполучении таких документов отражение оборотов по реализации товаров производится за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки товаров. Но следует также учитывать момент получения подтверждающих документов: до или после срока представления налоговой декларации по НДС.
Пример
| Дата отгрузки товара (24 июля 2007 г. - 60-й день с момента отгрузки товара) | Дата поступления документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС | Ставка НДС и налоговая декларация по НДС |
| 25 мая 2007 г. | 27 мая 2007 г. | За май по нулевой ставке налога |
| 25 мая 2007 г. | 10 июня 2007 г. | За май по нулевой ставке налога, так как декларация за май представляется до 20 июня |
| 25 мая 2007 г. | 21 июня 2007 г. | За июнь по нулевой ставке налога |
| 25 мая 2007 г. | 17 июля 2007 г. | За июнь по нулевой ставке налога, так как декларация за июнь представляется до 20 июля |
| 25 мая 2007 г. | 22 июля 2007 г. | За июль по нулевой ставке налога |
| 25 мая 2007 г. | 12 августа 2007 г. | За июль по нулевой ставке налога, так как декларация за март представляется до 20 августа. |
| 25 мая 2007 г. | 23 августа 2007 г. | За июль по ставке 18 процентов, так как в июле истекло 60 дней с момента отгрузки товаров. После получения документов следует представить декларацию за январь-август с отражением оборотов по нулевой ставке |
Если учетной политикой организации установлено определение момента фактической реализации объектов по мере поступления оплаты за отгруженные объекты, то исчисление НДС следует производить за тот налоговый период, в котором произошло поступление оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю.
При экспорте товаров не в Российскую Федерацию и отсутствии документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, исчисление НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки товаров на экспорт, независимо от того поступила ли оплата за эти товары.
Пример
| Дата отгрузки (24.07.07г.. - 60-й день с момента отгрузки товара) | Дата оплаты товара | Дата поступления документов, подтверждающих применение 0 ставки НДС | Ставка НДС и налоговая декларация по НДС |
| 25 мая 2007 г. | Май 2007 г. | 27 мая 2007 г. | За май по нулевой ставке налога |
| 25 мая 2007 г. | Май 2007 г. | 10 июня 2007 г. | За май по 0 ставке налога, так как декларация за январь представляется до 20 июня |
| 25 мая 2007 г. | 13 июля 2007 г. | 21 июля 2007 г. | За июль по нулевой ставке налога |
| 25 мая 2007 г. | 18 июля 2007 г. | 21 июля 2006 г. | За июль по нулевой ставке налога |
| 25 мая 2007 г. | 3 августа 2007 г. | 17 июля 2007 г. | За июль по нулевой ставке налога |
| 25 мая 2007 г. | 22 августа 2007 г | 22 июля 2007 г. | За июль нулевой ставке налога |
| 25 мая 2007 г. | 4 сентября 2007 г. | 12 августа 2007 г. | За июль по 0 ставке налога, так как декларация за март представляется до 20 августа. |
| 25 мая 2007 г. | 4 октября 2007 г. | 23 сентября 2007 г. | За июль поставке 18 процентов, так как в марте истекло 60 дней с момента отгрузки товаров. После получения документов следует представить декларацию за январь-сентябрь с отражением оборотов по 0 ставке |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101).
3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566).
4. Годунов В.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. – Мн.: Амалфея, 2005.
5. Гражданское право: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006г. – 480с.
6. Гражданское право. Автор: "Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др." Издательство: "КноРус". 2008.
7. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.
8. Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. – Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. – 398с.
9. Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие – Мн.: «МНО», 2001. – 318с.