в) условия аудиторского задания
г) характер и сроки отчетности
Программа аудита опред-ет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.
Программа – это набор инструкций для ассистентов аудитора, явл-ся средством контроля их работы. В программе мб указано время, отводимое на выполнение процедур. Если в ходе аудита выявляются обстоятельства, не отраженные в общем плане и программе или отраженные не в полной мере, аудитору следует внести соот-ые коррективы в общий план и программу. Причины таких изменений документируются.
3. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента в соот-и с м\н стандартами
Этот вопрос рассм-ся в стандарте 310 "Знания бизнеса". Знание (понимание) бизнеса клиента необходимо для выявления событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на фин отч-ть или на процесс аудита аудитору необходимо получить достаточный объем знаний о бизнесе, для того чтобы лучше понимать события, операции и методы работы, осуществляемые клиентом и оказывающие существенное влияние на отч-ть, ход проведения ауд проверки и само ауд заключение.
Аудитор не может располагать тем объемом знаний о бизнесе, которым располагает рук-во клиента, поэтому аудитор должен тщательно разработать процесс получения таких знаний
Стандартом указываются первоочередные вопросы, которые должен рассмотреть аудитор:
1) общие эк факторы, в том числе общий ур-нь эк дея-ти (спад или рост)
2) отраслевые факторы и усл-я, в том числе цикличность или сезонность дея-ти, состояние отраслевого рынка и конкуренции в отрасли
3) индивидуальные особ-ти клиента, в том числе хар-ки упр-я и его стр-ра, особ-ти фин-хоз дея-ти, усл-я подготовки фин отч-ти, требования з\д (нормативно-правовое поле)
Опираясь на этот перечень, аудиторы еще до заключения договора должен получить предварительные сведения о бизнесе и их дос-ть для дальнейшего проведения аудита.
После заключения договора аудитору необходимо расширить знания о бизнесе. Этот процесс продолжается на протяжении всей проверки.
Источники получения сведений о бизнесе клиента:
1) опыт предыдущей работы с данным клиентом и с аналогичными субъектами
2) беседа с сотрудниками клиента, в частности с внутренними аудиторами, обзор их отчетов
3) беседы с иными аудиторами и экспертами, которые оказывают услуги данному клиенту
4) публикации о клиенте и о отрасли в СМИ
5) з\д и нормативные акты, оказывающие влияние на дея-ть клиента
6) посещение адм и произв помещений
7) обзор внутренних док-ов клиента, в частности протоколов заседаний общих собраний акционеров или учредителей, совета директоров, производственных совещаний; рассмотрение должностных инструкций, программ развития клиента
Полученные аудитором знания бизнеса служит основой для последующего выражения проф мнения аудитора отн-но значительной части аспектов его фин-хоз дея-ти. Треб-е о получении знаний о бизнесе распространяется не только на аудиторов, но и на их ассистентов, при этом они должны запрашивать необходимую инф-ю и делиться между собой.
4. Опред-е уровня существенности искажений фин отчет-ти
МСА оперируют понятием "существенности", отраженных в МСФО. Согласно им, инф-я считается существенной, "если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк решения пользователей фин отч-ти. Существенность зависит от размера статьи или ошибки. Существенность явл-ся осн кач хар-кой, которая должна обладать инф-я для того, чтобы быть полезной".
Концепция существенности представлена в стандарте 320 "Существенность в аудите". Оценка существенности явл-ся предметом проф суждения аудитора. Приемлемый ур-нь существенности устан-ся аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с колич точки зр-я искажений. При этом должны приниматься также во внимание такие факторы, как качественные искажения (нарушения з\д, учетной политики). Аудитор должен учитывать также, что незначительные, но систематические искажения могут оказывать существенное влияние на фин отч-ть.
В рез-те рассмотрения разл аспектов фин отч-ти аудитор может установить разл ур-ни существенности по отношению фин отч-ти в целом к сальдо отдельных счетов и кассовых операций.
Установленные ур-ни существенности применяются в 2 случаях:
1 – при опред-и хар-ра сроков и объемов планируемых ауд процедур
При планировании оценка существенности позволяет аудитору выбрать те процедуры, которые могут снизить ауд риск
2 – при оценке последствий искажений
Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения выявленные аудитором и прогнозируемые ошибки.
Если аудитор считает искажения существенными, то ему необходимо снизить ауд риск одним из 2 способов:
а) расширить круг ауд процедур с тем, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок (сущ-ет вер-ть, что она будет ниже предполагаемой)
б) предложить рук-ву внести поправки в фин отч-ть. Если рук-во отказывается вносить исправления, то аудитору следует решить вопрос о соотв-ей модификации ауд заключения
Если сов-ть неисправных искажений близка к ур-ню существенности, то аудитору надо провести доп процедуры с целью уточнения величины искажений
1. Общий порядок определения ауд риска
2. Оценка неотъемлемого риска
3. Понятие системы внутреннего контроля и опред-е ее риска
4. Определение риска необнаружения
5. Особенности оценки ауд риска при использовании клиентом компьютерных информационных систем
6. Оценка риска для клиентов, пользующихся услугами обслуживающих организаций
1. Общий порядок определения ауд риска
Стандарты и рекомендации по получения представления об ауд риске, системах бу и внутр контроля приведены в стандартах 400 "Оценка рисков и система внутр контроля", 401 "Аудит в условиях компьютерных информационных систем", 402 "Аудит клиентов, пользующихся услугами обслуживающих орг-й".
Согласно глоссарию ауд риск – вероятность того, что аудитор выразит несоот-ее ауд мнение в случаях, когда в фин отчет-ти содержаться существенные искажения. Правильное представление о риске необх-мо составить для проведения планирования аудита.
Ауд риск вкл 3 составляющих:
1. неотъемлемый риск – подверженность сальдо счета или класса операций существенным искажениям при условии отсутствия соот-х ср-в внутр контроля
2. риск системы контроля – риск того, что существенные искажения сальдо счета или класса операций не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бу и внутр контроля
3. риск необнаружения – риск того, что ауд процедуры не позволяют обнаружить существенные искажения в сальдо счетов или классах операций
2. Оценка неотъемлемого риска
Неотъемлемый риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора по 2 группам факторов:
1. на уровне фин отчет-ти
а) честность рук-ва, его опыт и знание – некомпетентность или недобросовестная адм-я может свести к 0 эф-ть контрольных действий, что обуславливает высокий риск появления искажений в отчет-ти
б) наличие обстоятельств, оказывающих давление на рук-во – пр. отчет-ть мб сознательно искажена под нажимом владельца контрольного пакета акций
в) характер бизнеса клиента и его отраслевые особенности – пр. вероятность недостоверности отчет-ти возрастает в тех отраслях, к-ые регулируются несовершенными, часто изменяемыми нормативными актами
2. на уровне сальдо счетов и класса операций
а) наличие счетов, требующих корректировки или связанных с большим объемов расчетов – пр. сумма резервов по сомнительным долгам дб скорректирована после банкротства 1 из дебиторов. При большим кол-ве подобных дебиторов повышается риск искажения отчет-ти
б) специфика операций – пр. вероятность ошибок при учете фин рез-та от продажи имущ-ва выше если продажная цена существенно отличается от реальной рыночной ст-ти
в) субъективность оценки сальдо счетов – пр. 1 и тоже обор-е может иметь различные оценки: балансовую ст-ть, чистую продажную ст-ть, ст-ть использования
г) подверженность активов потерям - пр. риск появления искажений в рез-те мошенничества выше наиболее ликвидных видов имущ-ва
д) завершение необычных и сложных операций в конце года – при отсутствии таких операций риск возникновения ошибок существенно уменьшается
3. Понятие системы внутреннего контроля и опред-е ее риска
Предварительная оценка риска системы контроля проводится после получения представления о системе бу и внутр контроля.
Система бух учета – сов-ть задач, процедур, бух записей клиента, применяющихся в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, обобщения и отражения рез-в хоз событий.
Система внутр контроля - политика и процедуры, принятые рук-вом клиента для содействия в реал-и целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение фин-хоз дея-ти. эти цели вкл:
1. строгое следование политики рук-ва
2. обеспечение сохранности активов
3. предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок
4. точность и полноту бух записей
5. своевременную подготовку достоверной фин инфы.
Ф-и системы внутр контроля выходят за рамки ф-й системы бу.
Система внутр контроля вкл в себя 2 составляющих:
1. контрольная среда – общие отн-я, осведомленность и действия рук-ва, относящиеся к этой системе
Контрольная среда сама по себе не обеспечивает эф-ти системы, она лишь "оболочка", наполненная конкретными процедурами контроля.
2. процедура контроля – политика, процедуры и контрольная среда, созданная рук-м для достижения конкретных целей клиента. К процедурам контроля относятся:
а) контроль и утверждение док-в