б) проверка вычислений выполняемых значений
в) сравнение оценочных значений и фак рез-ов предыдущих периодов
2) использование независимой оценки и сравнение полученных рез-ов с данными клиентов
3) обзор последующих событий, подтверждающих или опровергающих сделанную оценку
В кач-ве док-в обоснованности оценки рук-ва выступают:
а) данные, обрабатываемые в системе бу
б) док-ва, полученные из внешних источников
в) прогнозные данные для опред-я оценочных значений
г) гос или отраслевые стат данные
При оценки допущений аудитор должен рассмотреть их обоснованность с учетом фак рез-ов пред периодов. Аудитор проверяет уместность формул, правильность процедур вычисления.
Ауд док-ва отн-но оценочных значений могут быть получены при обзоре послед событий. Окончат оценка обоснованности оценочных значений пров-ся на основании знаний бизнеса клиента и анализа согласованности оценки с др док-ками. Если имеется значительная разница между оценкой, осуществленной аудитором, и значением, определенным рук-вом, то клиенту необходимо обосновать оценочные значения. Если соотв-его обоснования не будет предоставлено, то аудитор должен просить рук-во о пересмотре оценочного значения, а обнаруженная разница считается искажением
3. Исследование операций со связанными сторонами
Рассм-ся стандартом 550 "Связанные стороны". Этот стандарт оперирует понятием связанных сторон, раскрытым с МСФО 24 "Инф-я о связанных сторонах". Согласно ему, стороны считаются связанными, если при принятии фин и приозв решений одна сторона может контролировать другую и ок-ть на нее значительное влияние.
В рос практике аналогом понятия "связанные стороны" явл-ся понятие "аффилированные лица".
Операции со связанными сторонами – передача рес-ов или обяз-в между ними вне зав-ти от взимания платы.
Необход-ть сбора инф-и о связанных сторонах и операциях с ними в ходе аудита обусловлена след:
1) раскрытие этой инф-и треб-ет нормативные док-ты о фин отч-ти
2) связанные стороны могут повлиять на фин отч-ть клиента
3) надежность док-в, полученных от связанной стороны, оценивается ниже, чем полученных от несвязанных сторон
4) операции со связанными сторонами могут мотивироваться необычными деловыми отношениями, в том числе корыстными соображениями участников сделок
С целью обнаружения связанных сторон аудитору необходимо:
1) запросить у рук-ва инф-ю об их наличии
2) изучить порядок опред-я связанных сторон самим субъектом
3) изучить рабочие док-ты за предыдущий год с целью уточнения списка связанных сторон или направить соотв-ий запрос предыдущему аудитору
4) изучить состав акционеров, протоколы их собраний
5) изучить нал декларации клиентов
На сущ-е невыявленных связанных сторон могут указывать:
а) операции с нетипичными усл-ями (реал-я продукции по существенно заниженным или завышенным ценам)
б) операции, осуществленные без видимой логической причины (получение займа от к-л субъекта при достаточном наличии собственных оборотных ср-в)
в) операции, форма которых не соотв-ет сод-ю
г) необычно обработанные операции (при наличии автоматизированного учета некот док-ты заполняются вручную)
д) операции необычно большого объема
е) неучтенные операции
Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они надлежащим обр-ом учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить достаточных и уместных док-в по операциям со связанными сторонами или приходит в выводу, что инф-я о них раскрыта неадекватно, он должен модифицировать ауд заключение.
4. Влияние последующих событий на фин отч-ть
Рассм-ся стандартом 560 "Последующие события". Последующие события раскрыты в МСФО 10 "Условные события и события, произошедшие после учетной даты", где рассм-ся 2 типа событий:
- предоставляющие доп док-ва отн-но усл-й, сущ-их на конец периода (подтверждение дебиторов суммы ДЗ на конец периода
- указывающие на усл-я, возникшие после окончания периода (просроченная ДЗ, списанная на убытки в отчетном периоде, поступила после окончания этого периода)
От аудитора треб-ся получение док-в, что все послед события, треб-ие внесения корректировок в фин отч-ть, были выявлены. Технически, процедуры, для этого необходимые, осущ-ся аудитором непоср-но перед датой подписания ауд заключения.
К этим процедурам относ-ся:
1) запросы рук-ву, в том числе:
а) о тек состоянии статей, учтенных на основе предварит и неокончат данных
б) о принятых новых обяз-вах, полученных займах, заключенных договорах поручительства
в) о продаже активов
г) о выпуске нов акций, долговых обяз-в
д) о слиянии и ликвидации
е) о конфискации активов или их гибели
ж) о нетипичных бух корректировках
з) о соблюдении принципа непрерывности дея-ти
2) ознакомление с протоколами собраний акционеров и исполнительных органов
3) рассмотрение промежут фин отч-ти, смет прогнозов
4) запросы юристов клиента относит-но судебных разбирательств и претензий
Если полед события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность представления инф-и в их отч-ти. До подписания ауд заключения аудитор несет отв-ть за отражение послед событий фин отч-ти, после подписания – не несет, в тоже время, если аудитору стало известно о событиях, оказавших сущ влиянияе на фин отч-ть, ему надо обсудить вопрос по поводу проведения доп ауд процедур с целью изучения изменений фин отч-ти
5. Допущения о непрерывности дея-ти субъекта
Допущение о непрерывности дея-ти эк субъекта предполагает, что он будет продолжать вести хоз дея-ть в обозримом будущем и не имеет намерения и необх-ти ликвидироваться или существенно сократить масштабы своей дея-ти. МСФО №1 "Представление фин отчет-ти" требует, чтобы рук-во эк субъекта оценивало его способность продолжать свою дея-ть и составляла отчет-ть на основе вышеуказанного допущения, кроме случаев, когда имеются намерения или необх-ть ликвидировать п\п. При этом дб учтена инфа за период 12 и более месяцев после даты подписания отчет-ти. Док-ми уместности допущения явл-ся прибыльность операций и доступ орг-и к фин ресурсам как к собств так и к заемным.
М\н стандартом аудита №570 "Допущение о непрерывности дея-ти п\п" указываются события или условия, к-ые могут вызвать у аудитора сомнения в соблюдении допущения о непрерывности:
1. нетто позиция по чистым обяз-м
2. отсутствие перспективы погашении займа и др кредиторской задол-ти
3. нарушение условий договора с кредиторами
4. привлечение краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов
5. отрицательные операционные ден потоки
6. ненадлежащие значения ключевых фин коэф-ов
7. значительные операц убытки
8. существенное снижение ст-ти активов, используемых в кач-ве основы для поступления ден ср-в
9. задержки или прекращение выплаты дивидендов
10. неспособность обеспечить финансирование инвестиций
11. уход ключевого управленческого персонала, текучесть кадров
12. утрата осн рынка, лицензий, осн поставщиков
13. невыполнение требований з\д в отн-и капитала
14. судебные иски в отн-и эк субъекта, к-ые могут существенно ухудшить его фин положение
15. изменение з\д, оказывающее негативное влияние на дея-ть субъекта
16. задержка даты подписания фин отчет-ти рук-вом и др. события.
Аудитору необх-мо проанализировать уместность исп-я руководством допущения о непрерывности дея-ти. При планировании аудита аудитору необх-мо обратить внимание на наличие вышеуказанных условий. Аудитор рассматривает оценку рук-ва в отн-и соблюдения допущения. В том случае если такая оценка не делалась, то необх-мо обратиться к рук-ву за её проведением. На осн этапе ауд проверки аудитор анализирует инфу, к-ой пользовалось рук-во при проведении оценки. Если рук-во не желает давать оценку или рассматриваемый период не соот-ет требованиям аудитора, то при подготовке ауд заключения аудитор должен его модифицировать вследствие ограничения объема работы аудитора.
В иных случаях аудитор оценивает выводы рук-ва по след критериям:
а) полнота учета инфы о событиях и условиях
б) уместность процедур и допущений, принятых при оценки рук-м
в) обоснованность планов рук-ва относительно будущих действий.
На основе полученных док-в аудитору необх-мо опред-ть существует ли неопред-ть, требующая раскрытия сведений о ней её последствиях в фин отчет-ти, т.е. ситуаций, рез-ты к-ых зависят от будущих действий или событий, на к-ые клиент не может повлиять, но к-ые оказывают воздействие на фин отчет-ть. Если имеется вышеуказанная неопред-ть и необх-мые сведения о ней раскрыты в отчет-ти, то аудитор выражает безоговорочно положительное мнение, но вкл-ет в заключение заявление о наличии неопред-ти. Если неопред-ть не полностью раскрыта в фин отчет-ти, то аудитор должен выразить условно положительное мнение с оговорками или отрицательное.
6. Рассмотрение случаев мошенничества и ошибок
Это определено стандартом 240 "Мошенничество и ошибки". Согласно ему, мошенничество – преднамеренное действие, совершенное 1 или несколькими лицами из числа рук-ва и сотрудников аудируемого лица или 3-ми лицами и повлекшее за собой неправильное представление фин отч-ти"
Мошенничество может выр-ся в след действиях:
1) манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и док-ов
2) незаконное присвоение активов
3) сокрытие или пропуск инф-и об операциях учетных записях или док-ах
4) отраж-е в учете несуществующих операций
Ошибки – непреднамеренные погрешности, допущенные в фин отч-ти
К ошибкам относ-ся:
- мат просчеты
- описки
- упущение фактов или их неверная интерпретация
- неправильное применение учетной политики
Отв-ть за предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок несет рук-во аудируемой орг-и, при этом оно должно применять эф-ые системы бу и внутр контроля, проводить ежегодный аудит