На аудитора не перенос-ся отв-ть за предотвращение ошибок и мошенничества.
Для их выявления аудитор в процессе планир-я должен:
а) запросить у рук-ва данные о раннее обнаруженных фактах мошен-ва и ошибок
б) исходя из этого оценить риск существенных искажений фин очт-ти
в) разработать процедуры, с пом-ю которых можно обнаружить эти существенные искажения
В ходе ауд проверки надо учитывать след усл-я, повышающие риск мошенничества и ошибок:
1) предпосылки для возн-я сомнения в честности и компетентности рук-ва
а) осущ-е единоличного рук-ва, отсутствие надзора со стороны собственников и учредителей
б) неоправданная сложность стр-ры упр-я, затрудняющая контроль и делающая его неэф-ым
в) неустранение недостатков в системе внутр контроля
г) выс текучесть кадров и недоукомплектованность среди бух-ров, финансистов, юристов
2) неблагоприятные внешние и внутр усл-я
а) спад в отр-ли, рост числа банкротств
б) недост-ть оборотного капитала
в) ухудшение кач состава доходов
г) значительные инвестиции в нестабильно развивающуюся отр-ль или нерентабельные виды продукции
д) зав-ть от одного или неск-их видов продукции или заказчиков
е) фин давление на рук-во
ж) давление на персонал субъекта с целью сокращения сроков подготовки отч-ти
3) необычные операции
а) проведенные в конце года, оказывающие существенное влияние на доходы
б) сложность операций, применяемых методов учета
в) операции со связанными сторонами
г) чрезмерно высокая оплата отдельных видов услуг
4) проблемы с получением достаточных и уместных док-в
а) неадекватные учетные записи
б) чрезмерное кол-во поправок
в) операции, не отраженные в соотв-и со стандартами и процедурами
г) недостаточные документальные подтверждения операций
д) расхождения между бух записями и подтверждениями 3-х лиц
е) неаргументированные или неясные ответы рук-ва на вопросы аудиторов
В случае использования ком-х инф систем обращается также внимание на невозм-ть получить инф-ю, записанную в комп файлах, на изменения в программах, не отраженные документально, общие несоответствия комп данных и данных фин отч-ти.
Если рез-ты ауд процедур указывает на возможное наличие искажений, аудитор должен оценить их существенность. Если оценка возможных искажений превышает уровень существенности, аудитор должен провести доп процедуры.
Если рез-ты этих процедур не рассеяли подозрения аудитора, то он должен обсудить ситуацию с рук-вом, сообщить ему о фактах мошенничества и ошибок, даже если они не влекут существенных последствий.
Если по мнению аудитора искажения оказали существенное влияние на фин отч-ть и не были надлежаще исправлены и отражены в отч-ти, то он выр-ет условно положительное или отрицательное мнение.
Если по вине клиента не удалось получить достаточные и уместные ауд док-ва о наличии или отсутствии искажений, то аудитор выр-ет условно положительное мнение или отказывается от выр-я мнения в виду ограничения объема аудита.
В опред случаях аудитор обязан уведомить контрольные органы о фактах мошенничества или ошибок. Если субъект не принимает действий по исправлению мошенничеств, то аудитор может отказаться от проведения аудита и от сотрудничества с данным субъектом. При получении запроса от нового аудитора, которого попросили провести проверку, действующий аудитор может сообщить коллеге о причинах отказа.
Если клиент не разрешает проинформировать, то действующий аудитор сообщает новому об этом
7. Проверка соблюдения треб-я законов и нормативных актов
Это рассм-ся стандартом 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите фин отч-ти". Согласно этому стандарту несоблюдение – это действие или бездействие проверяемого субъекта в фин-хоз сфере, противоречащее з\д. Несоблюдение может оказать существенное влияние на фин отч-ть, однако опред-е фактов несоблюдения должно основываться на мнении юристов, а окончат решение принимается тока судом.
Законы и нормативные акты:
1) опред-ют форму и сод-е фин отч-ти
2) устан-ет общие и специальные усл-я ведения дея-ти клиента
3) предусматривает фин последствия за несоблюдение установленных треб-й
Рук-во клиента несет отв-ть за несоблюдение треб-й з\д, за предотвращение и выявление фактов несоблюдения. Аудитор же не несет отв-ти за предотвращение таких фактов.
В ходе проверки аудитору необходимо рассмотреть факторы, увеличивающие риск необнаружения существенных искажений и являющихся рез-ами несоблюдения, к ним относ-ся:
1) наличие законов и нормативных актов, не оказывающих существенное влияние на фин отч-ть и не учитываемых в системах бух учета и внутр контроля
2) несовершенство систем бу и внутр контроля субъекта
При планир-и аудита аудитор должен исходить принципов проф скептицизма и обладать представлением о треб-ях з\д, применимых к данному субъекту. Для этого необходимо:
1) использовать имеющуюся инф-ю о дея-ти субъекта
2) запрашивать рук-во о политике и процедурах, направленных на соблюдение з\д
3) обсудить с рук-вом политику и процедуры выявления, оценки и отражения в учете судебных исков и санкций
4) обсудить треб-я з\д с аудиторами дочерних п\п
Процедуры, проводимые с целью проверки соблюдения з\д:
а) ознакомление с протоколами собрания учредителей
б) составление запросов рук-ву клиента о судебных исках, разбирательствах и санкциях
в) выполнение процедур проверки по существу
г) получение от рук-ва подтверждения того, что сообщены все факты несоблюдения з\д-вом
Обстоят-ва, которые могут указывать на факт несоблюдения з\д:
1) расследования, проводимые гос органами
2) факт наложения штрафов и пеней
3) оплата услуг, не определенных договорами
4) выдача ссуд связанным сторонам и их работникам, гос служащим
5) закупки по ценам, существенно отличающихся от рыночн
6) необычные наличные платежи, выплаты на предъявителя
7) необычные операции с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах
8) недостаточное документальное оформление операций
9) неадекватная система бу
10) негативные комментарии в ср-вах массовой инф-и
Если аудитору стали известны факты несоблюдения з\д-вом, то необходимо оценить влияние их последствий на их отч-ть. При этом принимается во внимание возможные фин последствия, например, пени, штрафы, санкции, ущерб, угроза конфискации активов, вынужденное прекращение дея-ти, судебное разбирательство.
Следует также рассмотреть раскрытие этих последствий и их влияние на достоверность фин отч-ти.
О фактах несоблюдения аудитор сообщает ревизионной комиссии, совету директоров и высшему рук-ву. В случае причастности высшего рук-ва он может проинформировать собственников и учредителей и сообщить также в контрольные органы. Если факты несоблюдения з\д-вом оказали существенное влияние на фин отч-ть, то аудитор выражает условно положительное или отрицательное мнение.
Если по вине клиента не удалось получить достаточные и уместные док-ва о наличии или отсутствии фактов нарушений, то аудитор выражает условно положительное мнение или отказывается от выражения мнения в виду ограничения объема аудита.
Если субъект не принимает действий по исправлению нарушений, то аудитор может отказаться от проведения проверки и дальнейшего сотрудничества с данным субъектом, (+ предыдуш вопрос)
8. Использование заявления рук-ва клиента
Это рассм-ся в стандарте 580 "Заявление рук-ва", согласно которому заявление рук-ва – сведения, предоставляемые аудитору рук-вом в ходе проверки по собственной инициативе или в ответ на конкретные запросы.
Аудитор может запросить след заявления:
1) о признании отв-ти рук-ва за составление и представление фин отч-ти
2) об отсутствии нарушений в учете и искажений в отч-ти
3) о полноте предоставленной аудитору документации и инф-и
4) о существовании связанных сторон
5) об убытках по различным операциям
6) о планах и намерениях отн-но активов
7) о праве соб-ти на активы
8) о порядке определения оценочных значений
9) об оценке уместности допущений непрерывности дея-ти
10) о раскрытии условных обязательств и гарантий
11) о последующих событиях
12) и др заявления
При получении заявления рук-ва аудитор должен получить внешние и внутренние ауд док-ва, подтверждающие заявления рук-ва, оценить объективность заявлений и степень информированности лиц, их предоставивших.
Если заявление рук-ва противоречит др ауд док-вам, аудитор должен изучить обстоят-ва и заново проанализировать вопрос о достоверности прочих заявлений.
Наиболее доказательными явл-ся письменные заявления, которые сост-ся в форме заявления-письма рук-ва. Если заявление от рук-ва поступило в устной форме, то аудитор в письменной форме излагает сод-е беседы, и вкл-ет в его состав рабочих док-ов. Если рук-во отказ-ся предоставить необходимые заявления, то это рассм-ся как ограничение объема аудита. В этом случае, аудитор выр-ет условно положительное мнение или отказывается от выр-я мнения.
Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок
1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности общего назначении
2. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность
3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности
4. Составление отчета о выполнении специального аудиторского задания
1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности общего назначения
Для подготовки аудиторского заключения в МСА предусмотрено три стандарта;