1. Понятие и значение аудиторских стандартов
2. Этапы развития МСА
3. Цели МСА
4. Осн факторы, влияющие на разработку стандартов
5. Роль международной федерации бухгалтеров в разработке МСА
6. Классификация МСА
1. Понятие и значение аудиторских стандартов
Аудит стандарты – док-ты, формулирующие единые баз треб-я, общий подходы к проведению аудита. Стандарты опред-ют нормативные треб-я к кач-ву и надежности аудита, масштабы аудит проверки, недочеты аудита, вопросы методологии, баз принципы, которыми должны рук-ся аудиторы.
Соблюдение аудит стандартов позволяет обеспечить опред ур-нь гарантии рез-ов аудит проверки. Если аудитор допускает отступление от стандартов, то он долж быть готов объяснить причину этого.
Значение стандартов:
1) обеспечивают выс кач-во аудит проверки
2) содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений
3) помогают пользователям понять процесс аудита
4) повышают общественный имидж профессии аудита
5) устраняют излишний контроль со стороны гос-ва
6) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом
7) обеспечивают связь отд-х эл-ов аудит процесса
Стандарты явл-ся основанием для док-ва в суде, кач-ва проведения аудита и опред-я меры отв-ти аудиторов. На базе аудит стандартов формир-ся учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые треб-я для проведения экзаменов на право заниматься аудит дея-тью.
Аудит стандарты должны уд-ть изменениям эк усл-й. С этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.
В наст время в мир аудит практике прим-ся стандарты след ур-ней:
1) междунар стандарты аудита
2) нац стандарты
3) стандарты проф аудит объединений
4) внутренние (внутрифирменные) стандарты аудит орг-й и индивид аудиторов
2. Этапы развития МСА
Процесс стандартизации аудит дея-ти можно считать принятие США в 1932 г ФЗ "Акта о правильности ценных бумаг", в котором выдвинуты, регламентированы опред треб-я по проведению независимого аудита негосуд корпораций, выпускающих ц.б.
В 1934 г амер институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень "Проверка фин отчетов независимыми аудиторами", в котором определен порядок проведения аудит процедур, действующие и по настоящее время
С 1939 г амер институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, рег-ие проведение аудита
В частности, действующий при институте Комитет по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые легли в основу современного аудита. Особое место в этом док-те стали исследования в обл-ти внутреннего контроля, позволяющего обеспечить достоверность рег-и, классификации и обобщения учетной инф-и любого эк субъекта. В этом же отчете выдвинуты рекомендации по формир-ю ауд заключения стандартной формы.
Новый этап стандартизации аудита – после 2-ой мир войны.
След важным этапом становления аудит стандартов явл-ся принятие амер институтом бухгалтеров в 1948 г "10 Общепринятых стандартов аудита". Эти стандарты поделены на 3 группы: Общие стандарты, Стандарты работы на объекте, Стандарты заключений
В этом же году институт внутренних ревизоров США публикует "Обязанности внутреннего аудитора"
С 60-х годов в мир эк-ке наметилась тенденция по объединению нац корпораций и созданию международных фин групп. Это в свою очередь вызвало необход-ть стандартизации на международном ур-не треб-й к ведению. По этой причине в 70-е годы началась раз-ка МСФО. Это послужило причиной разработки единых треб-й и для аудиторов.
Разработка МСА началась в 1977 г. В наст вр ключевая роль в создании МСА принадлежит Международной Федерации бухгалтеров. В рамках этой федерации вопросами аудита (в частности стандартами) занимается Международный Комитет по аудиторской практике.
Первоначальная редакция МСА, разработанных Комитетом, включала в себя 29 стандартов проведения аудита и 4 стандарта по оказанию сопутствующих услуг.
90-е годы Комитет начал реформирование стандартов: изменилась их стр-ра, нумерация, было приведено в соотв-и с новыми треб-ями их сод-е, система была дополнена новыми стандартами
В наст вр действует редакция 2001 г, в ней насчитывается 47 стандартов, поделенных на 10 групп:
1. "вводные замечания" – содержат 3 стандарта, которые опред-ют юр статус МСА, сод-ат перечень терминов, описывают стр-ру МСА и приводят класс-ю сопутствующих услуг
2. "отв-ть" - 6 стандартов, опред-их цели и осн принципы аудита, вопросы отв-ти аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем кач-ва работы аудиторов, формой и сод-ем рабочей документации, опред-ют понятия "мошенничество" и "ошибка"
3. "планирование" - 3 стандарта описывают процесс планир-я аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите
4. "внутренний контроль" - 3 стандарта, опис-ют процессы оценки аудит риска и систем внутр контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных инф систем, а также если бу клиента ведется сервисными орг-ями (бух и аудит фирмами)
5. "аудит док-во" - 10 стандартов, опр-ют процесс сбора аудит док-в в разл ситуациях, раскрывает сод-е и хар-р аналитич процедур, выборочных проверок
6. "использование работы др специалистов" - 2 стандарта, опис-ют процессы использования в ходе аудит проверок работы др независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в разл областях
7. "выводы и отчеты в аудите" - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и сод-ю аудит заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты доп инф-и
8. "специализированные области" - опред-ют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит инф-и
9. "сопутствующие услуги" - явл-ся рук-вом для аудиторов при оказании соп-х услуг: общим проверкам фин отч-ти, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) фин отч-ти
10. "положения по межд практике аудита" - 11 стандартов, раскрываются особ-ти аудита междунар банков, а также особ-ти аудита в случае применения клиентами комп инф систем. В этой группе также решаются разл вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.
3. Цели МСА
С развитием ТНК, интеграцией и превращением аудит фирм в крупные междунар группы появилось необх-ть унификации аудита в междунар масштабе. Проблемы, возникающие в обл-ти аудита, практически одинаковы во всем мире. Поэтому нац проф орг-и аудиторов при раз-ке новых стандартов прежде всего изучают варианты реш-я поставленных задач в др странах и междунар ур-не.
Раз-кой междунар стандартов аудита занимается неск-ко орг-й, из них ключевая роль принадлежит Международной федерации бухгалтеров. В этой орг-и вопросами аудит стандартов заним-ся Междунар комитет по аудит практике.
Стандарты, издаваемые комитетом, преследуют 2 цели:
1) способствовать развитию аудита в тех странах, где ур-нь профессионализма ниже общемирового
2) унифицировать подходы к аудиту в междунар масштабе
Междунар стандарты аудита прим-ся в любых случаях проведения аудит проверок, а также в отнош-и сопутствующей дея-ти аудиторов. В то же время междунар стандарты не превосходят нац стандарты, т.е. если имеются расхождения м\ду нац и междунар стандартами, то должны применяться национальные.
В большинстве стран межд стандарты служат в кач-ве основы для раз-ки нац стандартов (в том числе в России, Австралии, Бразилии, Индии, Голландии). Некоторые небольшие и слабо развитые страны утвердили непоср-но тексты межд стандартов в кач-ве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри Ланка). В тех странах, в которых имеются давние традиции аудита, а собственные системы нац стандартов сложились раньше, чем международные (Канада, GB, Ирландия, США) межд стандарты просто принимаются к сведению проф орг-ями аудиторов.
4. Осн факторы, влияющие на разработку стандартов
Принятие разл эк решений, основанных гл образом на использовании достоверной фин инф-и. Она в свою очередь формир-ся и представляется в виде установленных форм отч-ти. Таким обр-ом, осн масса заинтересованных пользователей опирается в своих выводах на фин отч-ть, т.к. не имеют возм-ти получить доп инф-ю о фин-хоз дея-ти эк субъекта. Кроме того, заинтересованные пользователи вынуждены принимать инф-ю, отраженную в фин отч-ти, как достоверную. В следствии этого возникает потребность в высокопрофессиональных независимых аудиторах. При этом следует отметить, что мнение аудиторов по вопросу достоверности фин отч-ти присуща определенная субъективность.
Для подтверждения своего мнения о достоверности аудитор должен представить достаточные и уместные ауд доказательства. В этом случае повышается степень доверия к фин отч-ти. Хотя следует отметить, что достижение абсолютной уверенности невозможно в следствии ограничений, присущих любой системе бу и внутреннего контроля. В рез-те применения процедур тестирования, использования доказательств, хотя и явл-ся убедительными, не в полной мере окончательными. Таким образом, критерием для опред-я кач-ва ауд услуг, а также для единства орг-и порядка и оформления рез-ов служат стандарты, позволяющие, как аудиторам, так и заинтересованным пользователям быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо не достоверная инф-я, а сама ауд проверка будет проведена добросовестно.
Процесс концентрации мир капитала, вызывающий процесс слияния в сфере ауд услуг, представляет более шир возможности в сфере спектра ауд услуг, бу, консультаций в обл-ти инвестиций, менеджмента, маркетинга, фин анализа, управленческого учета. Воздействие этих факторов оказывает существенное влияние на процесс стандартизации.
Внешние факторы