Ожидается, что различие в представляемой крупными и малыми организациями финансовой отчетности будет заключаться в том, что если малому предприятию в большинстве случаев достаточно будет представить отчетность в виде двух форм - баланса и отчета о прибылях и убытках, то для средних и крупных организаций необходимо представление информации в виде пяти форм годовой отчетности. Причем их финансовая отчетность должна быть в предусмотренных законодательством случаях подтверждена аудиторским заключением. Что касается крупнейших организаций, то, конечно, потребуется подробнейшая расшифровка всей существенной информации, включая составление дополнительных таблиц, форм, пояснений.
Таким образом, в настоящее время в России созданы законодательные основы реформы, на следующем ее этапе предстоит работа по уточнению российских стандартов в связи с пересмотром и реформированием самих МСФО.
В рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО Россия принимает участие в международном сотрудничестве для обмена опытом.
В апреле 1997 г. в России был создан Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) - некоммерческое партнерство, учрежденное высшими учебными, научными и общественными организациями. ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов, руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента. Наряду с решением других задач ИПБ занимается вопросами внедрения в российскую практику МСФО в соответствии с Программой реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности. В ноябре 2001 г. ИПБ России вступил в Международную федерацию бухгалтеров (IFAC) и в настоящее время является ее действительным членом.
Российский ИПБ, внедряя зарубежный опыт подготовки квалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и отчетности, с 1996 г. проводит аттестации профессиональных бухгалтеров с целью подтверждения российским бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей.
В феврале 1998 г. был открыт Международный центр реформы бухгалтерского учета (МЦРБУ) . Это неправительственная некоммерческая организация, в которую входят представители российских министерств и ведомств: Министерства финансов Российской Федерации, Банка России, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Госналогслужбы России, Госкомстата России и других ведомств. МЦРБУ играет роль связующего звена между СМСФО и российскими профессиональными организациями и регулирующими органами.
Опыт аттестации специалистов финансовой сферы имеется в большинстве развитых стран, например, в США проводится аттестация и выдача по результатам аттестации диплома CertifiedPublicAccountant (CPA) . Этот диплом подтверждает квалификацию специалиста в области американских национальных стандартов учета и отчетности – USGAAP.
Наиболее известным международным сертификатом в финансовой сфере является диплом, выдаваемый международной организацией Великобритании, - TheAssociationofcharteredCertifiedAccountants (ACCA) . В состав четырнадцати экзаменов, сдаваемых соискателями на английском языке письменно при получении диплома ACCA, входят два экзамена по МСФО. С 2004 г. ACCA проводит аттестацию российским специалистам на русском языке по МСФО и по результатам аттестации выдает диплом с названием "ДмпИФР".
Очевидно, что успешное реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО и дальнейшее практическое применение МСФО в России возможны только при наличии достаточного количества дипломированных в этой области специалистов. В связи с этим руководству российских компаний следует уделять внимание повышению уровня квалификации своих специалистов, стимулирую их к получению признанных во всем мире дипломов МСФО.
IV. Заключение
Применение МСФО в России на сегодняшний день в большей мере декларируется, чем реально осуществляется на практике. В "заключении" своей курсовой работы я постараюсь подробно рассмотреть и сделать выводы, в чем заключаются практические трудности применения МСФО в России.
Неразвитость рыночной экономики в России и отсутствие достоверных рыночных оценок подтверждается, например, тем, что заключение договоров на предоставление беспроцентных займов, а также договоров о безвозмездной передаче активов и по сей день является распространенной деловой практикой в России. Договоры подобного содержания не свойственны рыночной экономике.
Об отсутствии на сегодняшний день сформировавшейся рыночной экономики в России свидетельствует также трудности в получении достоверных рыночных оценок:
1) текущей рыночной или восстановительной стоимости в отсутствии активного рынка для соответствующих товаров и услуг;
2) возможной цены реализации в отсутствии активного рынка для соответствующих товаров и услуг;
3) дисконтированной или приведенной стоимости связи с необъективной рыночной процентной ставкой в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой банком России;
4) текущей рыночной стоимости при наличии активного рынка товаров и услуг;
5) справедливой стоимости в связи с отсутствием достаточно квалифицированных и опытных специалистов-оценщиков.
Принципиальные отличия менталитета российских финансовых специалистов от менталитета их европейских и американских коллег основаны на различных исторических, культурных и правовых традициях.
До 90-х г. ХХ века российский бухгалтер был высококвалифицированным служащим, который представлял по строго регламентированным процедурам информацию, необходимую государству для национальной статистики и управления. Эта информация никогда не предназначалась для использования финансовыми рынками, для целей корпоративного управления или защиты интересов инвесторов.
В условиях развития новой экономики России кардинальным образом меняются как пользователи информации, так и их потребности, и финансовая отчетность компаний должна развиваться, чтобы соответствовать этим переменам.
Здесь же следует отметить, что применение МСФО предполагает наличие особого мышления. При составлении отчетности по МСФО требуется перенос акцента с инструкций и регламентов на формирование профессионального мнения, суждения бухгалтера.
Действующее в России правовые нормы препятствуют отказу от приоритета формы договора над его экономическим содержанием в связи с тем, что в России приоритетно право. Приоритет права выражается в том, что российским законодательством предусмотрена ответственность организаций и должностных лиц за нарушение правовых норм.
Что касается МСФО, то они концептуальны по смыслу, их требования можно охарактеризовать как подход к формированию финансовой отчетности, ставящий экономическое содержание совершаемых сделок и операций выше правовой формы договоров, которыми эти сделки и операции оформляются. При составлении финансовой отчетности по МСФО не применяется ни какой специальный план счетов с установленными номерами, нет регламентированных бухгалтерских проводок, нет указаний о том, какие реквизиты должны содержать первичные документы по тем или иным сделкам или как оформлять результаты инвентаризации, обязательно проводимой перед составлением финансовой отчетности.
В России, как и в некоторых других странах, нормы регулирования бухгалтерского учета традиционно носили директивный характер и в силу этого не оставляли для бухгалтера иной возможности, как применять подход, при котором правовая форма хозяйственной операции превыше ее экономического содержания. В этих условиях бухгалтеры должны были внимательно следить за тем, чтобы документы были правильными по форме. Однако форма может неточно отражать содержание. В связи с названными причинами в настоящее время российские бухгалтеры не готовы применять на практике полностью противоположный подход при классификации сделок. Признать приоритет экономического содержания сделки над юридической формой договора российским бухгалтерам не позволяют также опасения, связанные с возможными предусмотренными российским законодательством последствиями таких действий. Последствия выражаются в конкретных размерах штрафных санкций, установленных за подобные нарушения административным, налоговым и уголовным кодексами России.
Действующие на сегодняшний день российские правовые нормы не позволяют правильно отразить в финансовой отчетности такую хозяйственную ситуацию, при которой в финансовой отчетности, составленной по МСФО, могут появиться активы, стоимость которых не отражена в бухгалтерском учете, например в связи с отсутствием первичных документов, подтверждающих право собственности на эти активы. При этом, хотя актив и не принят к бухгалтерскому учету, если организация контролирует этот актив, то он должен быть отражен в его финансовой отчетности.
Также в хозяйственной практике встречаются обратные ситуации, при которых актив, отраженный в бухгалтерском учете, может не отражаться в финансовой отчетности, например, в связи с тем, что он не приносит экономических выгод организации.
Отсутствие ответственности за неприменение действующих российских ПБУ, регламентирующих вопросы составления финансовой отчетности, приводит к возможности необязательного применения национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) в российской практике.
На сегодняшний день сами российские ПБУ можно разделить на две группы: