Сумма лизинговых платежей признается выручкой и в соответствии с принятой учетной политикой организации отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Реализация», если лизинговая деятельность является основным видом деятельности, или счету 91 «Операционные доходы и расходы».
Начисление лизинговых платежей, причитающихся по договору лизинга, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Пример. Лизингодатель передает объект лизинга для использования лизингополучателю сроком на год с последующим выкупом.
Первоначальная стоимость объекта лизинга 1 200 000 руб., оплата вознаграждения за услугу по лизингу 300 000 руб., сумма НДС по лизинговым платежам 270 000 руб., начисленная лизингодателем амортизация 200 000 руб.
Записи по счетам у лизингодателя будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. |
| Начисление задолженности по лизинговым платежам за весь срок лизинга (1 200 000 + 300 000 + 270 000) | 62 | 98 | 1 770 000 |
| Расходы по содержанию объекта лизинга | 20 | 10,70,69 | |
| Начисление амортизации по объекту лизинга | 20 | 02 | 200 000 |
| Создание амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга | 010 | 200 000 | |
| Получение лизинговых платежей на расчетный счет (ежемесячно) согласно договору лизинга | 51,52,55 | 62 | 1 770 000 |
| Списание лизинговых платежей, поступивших от лизингополучателя, со счета 98 «Доходы будущих периодов» (счета 91 или 90 - согласно учетной политике) | 98 | 91,90 | 1 770 000 |
| Списание расходов по содержанию объекта лизинга | 91,90 | 20 | 200 000 |
| Начисление НДС и других налогов и сборов по лизинговым платежам | 91,90 | 68 | 270 000 |
| Передача объекта лизинга в собственность лизингополучателю: Первоначальная стоимость | 03 субсчет«Выбытиематериальныхценностей» | 03 субсчет «Объект лизинга» | 1 200 000 |
| Сумма амортизации | 02 | 03 субсчет«Выбытиематериальныхценностей» | 200 000 |
| Остаточная стоимость объекта лизинга при выкупе | 91,90 | 03 субсчет«Выбытиематериальныхценностей» | 1 000 000 |
| Получена сумма выкупной стоимости объекта лизинга | 51,52,55,76 | 76,91 | |
| Списание финансового результата по лизингу (прибыль) | 91-9 90-9 | 99 | 300 000 |
При возврате объекта лизинга лизингодателю первоначальная стоимость объекта лизинга списывается с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства». Если по такому объекту есть проценты по непогашенным кредитам, займам, взятым на приобретение объекта, то в течение года они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а в конце отчетного года проценты относятся на увеличение стоимости объекта основных средств.
На сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
2. Бухгалтерский учет у лизингодателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.
Передача объекта лизинга получателю отражается по дебету активного счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Объект лизинга» на сумму первоначальной стоимости.
По объектам, бывшим в эксплуатации, необходимо отдельно со счета 02 «Амортизация основных средств» списать начисленную амортизацию и сумму остаточной стоимости по счету 58 «Финансовые вложения».
Лизингодатель при передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя стоимость объекта (исходя из условий договора лизинга) записывает по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Аналитический учет по счетам 03, 58, 011 ведется по каждому объекту основных средств, по каждому лизингополучателю.
Записи по счетам у лизингодателя с учетом данных примера № 2 будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. | |
| Передача лизингополучателю на баланс новых основных средств | 58 | 03 субсчет «Объект лизинга» | 1 200 000 | |
| Передача объектов, бывших в эксплуатации, по первоначальной стоимости | 03 субсчет«Выбытие материальных ценностей» | 03 субсчет «Объект лизинга» | 1 200 000 | |
| Списание начисленной амортизации по объекту лизинга | 02 | 03 субсчет«ВыбытиеМатериальных ценностей» | 200 000 | |
| Списание остаточной стоимости объекта лизинга (1 200 000 -- 200 000) | 58 | 03 субсчет«Выбытиематериальныхценностей» | 1 000 000 | |
| Отнесение объекта лизинга на забалансовый счет | 011 | 1 200 000 | ||
| Выкуп объекта лизинга или его возврат от лизингополучателя | ОН | 1 20Q 000 | ||
| Начисление причитающихся по договору лизинга платежей за весь срок лизинга | 62 | 98 | 1 770 000 | |
| Поступление лизинговых платежей | 51,52,55 | 62 | 1 770 000 | |
| Выручка (доход) в виде лизинговых платежей в соответствии с принятой учетной политикой (лизинговая услуга) | 98 | 91,90 | 1 770 000 | |
| Начисление НДС и других налогов и сборов по лизинговым платежам | 91,90 | 68 | 270 000 | |
| Выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя, отражаемый в учете лизингодателя (на сумму выкупной - остаточной стоимости) | 51,52,55 | 62 | ||
| Увеличение операционных доходов на выкупную стоимость объекта основных средств | 98 | 91-1 | ||
| Начислен НДС от выкупной стоимости | 91-3 | 68 | ||
| Списывается стоимость объекта лизинга | 91,90 | 58 | 1 000 000 | |
| Поступление выкупной стоимости объекта лизинга | 62 | 91 | ||
| В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга | 08 | 58 | ||
| Списывается со счета 08 возвращенный объект лизинга | 03,01 | 08 | ||
| Сумма недополученных лизинговых платежей («красное сторно») | 62 | 98 | ||
3. Бухгалтерский учет у лизингополучателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя.
Объект лизинга как собственность лизингодателя у лизингополучателя зачисляется по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости (стоимости, указанной в договоре лизинга).
Аналитический учет взятых в лизинг основных средств ведется в разрезе лизингодателей по каждому объекту лизинга.
Если лизингополучатель несет за свой счет (по условиям договора) расходы по доставке, монтажу и установке оборудования и договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга, то такие расходы отражаются по дебету активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 23, 60,76, 68 и др. А если лизингополучатель по условиям договора лизинга возвращает объект лизинга лизингодателю, то расходы по доставке, монтажу и установке относятся в дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов».
Фактические расходы с кредита счета 08 переносятся в дебет счета 01 после ввода объекта лизинга лизингополучателем в эксплуатацию по субсчету «Присоединенная стоимость объекта лизинга». Записи по счетам у лизингополучателя будут следующие (с учетом данных примера № 2).
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма вруб. |
| Получен объект лизинга (по сумме договора лизинга) | 001 | 1 200 000 | |
| Расходы по монтажу объекта лизинга у лизингополучателя | 08 | 10, 70, 69 | 40 000 |
| Начисление лизинговых платежей в пользу лизингодателя (без НДС) | 20, 23,25, 26, 29, 44 | 76 | 1 000 000 |
| Сумма НДС по лизинговым платежам (18% от 1 200 000) | 18-11 | 76 | 216000 |
| Вознаграждения за услуги (лизингодателю) | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 76 | 300 000 |
| НДС по сумме вознаграждений (18% от 300 000) | 18-11 | 76 | 54 000 |
| Амортизация объекта лизинга | 20, 23, 25, 26,44 | 76 | 200 000 |
| Перечисление лизинговых платежей(1 000 000 + 216 000 +■ 300 000 + 54 000 + 200 000) | 76 | 51,52, 55 | 1 770 000 |
| Оприходован выкупленный объект в собственность лизингополучателя на сумму амортизации в составе лизинговых платежей | 01 | 02 | 200 000 |
| Списание расходов со счета 08 | 01 | 08 | 40 000 |
| Списание объекта лизинга с забалансового счета | 001 | 1 200 000 |
4. Бухгалтерский учет у лизингополучателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.
Поступление объекта лизинга на баланс лизингополучателя, как было сказано ранее, отражается по активному счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с активно-пассивным счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по лизинговым платежам».
Оприходование объекта лизинга со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переносится на счет 01 «Основные средства» субсчет 2 «Основные средства, полученные в лизинг».
Начисление лизинговых платежей за весь период лизинга отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы по лизинговым платежам». Согласно договору лизинга лизинговые платежи списываются ежемесячно на затраты производства и обращения (счета 20,26,44).
На сумму начисленной амортизации создается амортизационный фонд на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», а после принятия объекта лизинга в собственность лизингополучателя - амортизационный фонд уменьшается.
После полного расчета по лизингу лизингополучатель зачисляет объект в собственные основные средства (субсчет 01-1) и принимает начисленную амортизацию.
Записи по счетам у лизингополучателя будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. | |||
| Поступление объекта лизинга на сумму контрактной стоимости (без НДС) | 08-4 | 76 | 1 200 000 | |||
| Сумма НДС от контрактной стоимости, предъявленная лизингодателем | 18-11 | 76 | 21 600 | |||
| Дооборудование объекта лизинга лизингополучателем | 08-4 | 10,70,69,76 | ||||
| Начисление на всю сумму лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю | 97 | 76 | 1 770 000 | |||
| Начислен НДС по лизинговым платежам | 18-11 | 68 | 318 600 | |||
| Уплачен НДС | 68 | 51 | 318 600 | |||
| Оприходование объекта лизинга | 01-2 | 08-4 | 1 200 000 | |||
| Сумма уплаченного НДС (21600 + 318 600) | 18-12 | 18-11 | 340 200 | |||
| Ежемесячное списание лизинговых платежей на затраты производства и обращения | 20, 26, 44 | 97 | 1 770 000 | |||
| Начисление амортизации по объекту лизинга | 20,26, 44 | 02-2 | 200 000 | |||
| Перечисление лизинговых платежей лизингодателю | 76 | 51,52,55 | 1 770 000 | |||
| Создание амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации | 010 | 200 000 | ||||
| Принятие объекта лизинга в собственные основные средства | 01-1 | 01-2 | 1 200 000 | |||
| Списание ранее начисленной амортизации при переводе объекта в собственные основные средства | 02-2 | 02-1 | 200 000 | |||
| Уменьшение амортизационного фонда по принятому объекту лизинга | 010 | 1 200 000 | ||||
3.6 Учет выбытия основных средств