| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание первоначальной стоимости основных средств | 01 субсчет«Выбытие основных средств | 01 |
| Списание накопленной амортизации | 02 | 01 субсчет«Выбытие основных средств» |
| Списание остаточной стоимости основных средств | 91-2 | 01 субсчет«Выбытие основных средств» |
| Списание основных средств по рыночной (экспертной) стоимости | 58-1 | 91-1 |
| Списание финансового результата от передачи основных средств | ||
| прибыль | 91-9 | 99 |
| убыток | 99 | 91-9 |
НДС при передаче основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации не начисляется.
3.7 Учет переоценки основных средств
В связи с тем, что основные средства вводятся в эксплуатацию в разные периоды с использованием действующих различных цен на оборудование, машины, транспортные средства, различных уровней заработной платы при возведении зданий, сооружений, различных цен на строительные материалы и т.д., возникает необходимость установить реальную стоимость однородных объектов, которая называется восстановительной стоимостью. Восстановительная стоимость должна объективно отражать уровень цен на определенную дату, и этой датой чаще всего является 1 января наступающего года.
Установлено три способа переоценки основных средств:
1) путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа по состоянию на 1 января;
2) путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и материалы, подтверждающие рыночную цену: справка завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений (их выполняет Министерство строительства и архитектуры), остальных средств (Министерство промышленного строительства).
Справки, сведения о ценах, экспертные заключения сохраняются вместе с другими документами по переоценке;
если средства числятся в СКВ, то надо взять курс валюты Национального банка на 31 декабря и по курсу перевести стоимость в рубли и ее умножить на коэффициент пересчета. Переоцениваются и безвозмездно полученные средства в соответствии с датой их первого приобретения.
Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, куда из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основе которого составляются записи по счетам по состоянию на 1 января.
Увеличение балансовой стоимости объекта основных средств до уровня восстановительной стоимости отражается записью по счетам:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный фонд».
При использовании понижающих коэффициентов запись по счетам производится методом «красное сторно»:
Д-т 01
К-т 83.
Одновременно корректируется сумма начисленной амортизации. При ее увеличении запись по счетам будет:
Д-т 83
К-т 02, а при уменьшении - эта же проводка методом «красное сторно».
Следует добавить, что при выбытии основных средств переоценка обязательна для государственного имущества, для негосударственного - по усмотрению учредителей.
Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 года. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» обязал все организации провести переоценку имущества на 1 января 2007 года и на дальнейшие годы.
Не производится переоценка:
1) потребительскими кооперативами по строительству жилья, гаражей и стоянок (для транспорта граждан), садово-дачными кооперативами;
2) земельных участков, объектов природопользования, жилищных и библиотечных фондов, объектов лизинга, незавершенного жилищного строительства;
3) имущества, расположенного на территории, подвергшегося радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на ЧАЭС.
Обязательной переоценке подлежат числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основные средства,
не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование.
Наиболее правильный результат переоценки дают метод прямой оценки и пересчета валютной стоимости имущества. Индексный метод переоценки часто дает завышение стоимости основных средств, а значит, завышение суммы амортизации и себестоимости продукции (работ, услуг) и снижение прибыли. Индексный метод применяется по согласованию с собственником имущества, кроме переоценки не завершенным строительством объектов, полностью самортизированных основных средств или амортизация их завершается в году, следующем за отчетным, основных средств некоммерческих организаций.
При дооценке не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования записи по счетам будут:
Д-т 07, 08, 10,
К-т 83; при уценке:
Д-т 07, 08, 10
К-т 83 - метод «красное сторно».
10.10. Инвентаризация основных средств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств, выявляются отклонения от учетных данных и принимаются решения по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций определяет руководитель организации.
Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 года № 42-3 определено обязательное проведение инвентаризации:
• при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;
• при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене руководителя организации и(или) материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения и(или) порчи имущества;
• в случае чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия);
• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Обязательная ежегодная инвентаризация должна быть начата не ранее 1 октября и закончена до 31 декабря отчетного года. Конкретная дата начала инвентаризации устанавливается приказом руководителя. Также приказом руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При значительном объеме имущества, при наличии филиалов могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.
До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг), технические паспорта и другую документацию. В присутствии должностных и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров) члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению и записывают в инвентаризационную опись фактическое наличие по наименованиям, инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих собственность организации.
В отдельную опись записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления объекты основных средств.
Неучтенные объекты основных средств отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Сумму их износа комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от восстановительной стоимости.
Инвентаризационные описи используются в бухгалтерии для внесения изменений в инвентарные карточки, машинные регистры по учету основных средств. В заключение инвентаризации составляется сличительная ведомость, в которой указывается наименование объектов по местам их нахождения, выявленные неучтенные
объекты, недостающие объекты и их стоимость. Протокол инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации.
По всем расхождениям с учетными данными материально ответственные лица дают письменные объяснения, а затем принимается решение об отражении в учете всех расхождений.
Излишки основных средств независимо от причин их образования по решению руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые результаты.
Недостача основных средств в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц, а если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки списываются на финансовые результаты.
Записи по счетам бухгалтерского учета при выявлении излишков (неучтенных) основных средств будут следующие:
Д-т01
К-т 92-1 - по рыночной стоимости.
При наличии износа (амортизации):
Д-т01
К-т 02 и
Д-т01
К-т 92-1.
Бухгалтерские проводки по недостачам и хищению основных средств см. в параграфе 10.8 «Учет выбытия основных средств».
4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
4.1 Понятие и виды нематериальных активов
Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.
При переходе к рыночной экономике, с развитием инвестиционной деятельности, обострением конкуренции на внутренних и международных рынках повышается значение и роль нематериальных активов (впервые нематериальные активы объектом бухгалтерского учета стали в 1992 году).