Расходы на маркетинговые услуги, включаемые в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), не могут превышать норматива, установленного по аналогии с расходами на рекламу.
Маркетинговые услуги, связанные с созданием новых видов продукции (работ, услуг), в затраты производимой продукции (работ, услуг) не включаются, носят характер научно-исследовательских работ и финансируются за счет средств, направленных на развитие и совершенствование производства.
Для отнесения информационных, консультационных и маркетинговых услуг на затраты по производству продукции (работ, услуг) должно быть четкое определение сущности услуг, их производственной необходимости и надлежаще оформленных договоров и актов приема-передачи оказанных услуг.
Расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях подлежат нормированию.
Списание данных расходов на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) не должно превышать 2% расходов на оплату труда работников предприятия за год, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).
Расходы, связанные с повышением квалификации и переподготовкой кадров, обучение штатных работников на семинарах, нормированию не подлежат и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Оплата за обучение по договору с учебным заведением и выплата стипендий гражданам, не состоящим в штате предприятия, производится за счет прибыли предприятия:
Д-т 84 и К-т 76;
Д-т76иК-т51.
Доход не по месту основной работы в виде оплаты за учебу подлежит обложению подоходным налогом у источника выплат без распределения по месяцам и без предоставления льгот.
Оплата за обучение, в том числе материальная помощь, не учитывается в фонде заработной платы согласно Инструкции о составе фонда заработной платы и прочих выплат, не облагается отчислениями на социальное страхование (ФСЗН).
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1972 от 24 декабря 1998 года установлено, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет), выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам, служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех форм собственности, не должен превышать 20% тарифной ставки (оклада). В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь № 17 от 8 июля 2002 года на себестоимость относятся премии за производственные результаты в размере, не превышающем 30% зарплаты по окладам, сдельным расценкам в расчете на 1 работника в целом по предприятию.
Организации и предприятия торговли и общественного питания при исчислении себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) руководствуются «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» с включением следующих дополнительных затрат:
1) нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже всех видов колбас, мясокопченостей, согласно нормам товарных потерь;
2) потери, связанные с зачисткой сливочного масла, крошением карамели обсыпной и сахара-рафинада (по нормам);
3) стоимость использованной одноразовой посуды: стаканчиков, тарелок, вилок, ложек и т.д.
Имеются свои особенности и по другим отраслям.
После введения в действие «Основных положений» осуществлено ряд дополнений и изменений по составу затрат.
Так, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 мая 1999 года № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» на затраты по производству продукции субъекты хозяйствования независимо от форм собственности
с 1 июля 1999 года могут относить расходы на содержание одной единицы легкового автотранспорта. Также и лизинговые платежи по одной единице служебного легкового автотранспорта.
К расходам на содержание служебного легкового автотранспорта относятся: стоимость горюче-смазочных материалов; расходы на проведение всех видов ремонта; расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства.
Расходы ГСМ производятся в пределах утвержденных норм на 100 км пробега.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 июня 2001 года предусмотрено, что юридические лица и предприниматели с учетом специфики производственного процесса, выполнения работ, оказания услуг определяют количество специальных легковых автомобилей с лимитом пробега не более 2 тыс. км в месяц, затраты по которым включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.
К специальным легковым автомобилям относятся автомобили, укомплектованные специальным технологическим оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи (исключена позиция «Технологическая») и (или) цветографическую окраску.
Итак, с 20 июня 2001 года по специальному (технологическому) легковому автотранспорту нормированию подлежит только стоимость использованных ГСМ.
Изменился учет затрат за пользование каналами связи. Первоначальная установка, разовое подключение, в том числе к системе Интернет, относится на счет 04 «Нематериальные активы» с последующим начислением износа. Оплата ежемесячных услуг каналов связи относится на себестоимость как услуги сторонних организаций по типу услуг за пользование телефоном.
Из состава затрат, относимых на себестоимость, удалены посреднические услуги - брокерские, маклерские, дилерские.
Амортизация холодильников, печей СВЧ относится па затраты как расходы по созданию нормальных условий труда и техники безопасности. Из состава затрат исключены расходы по установке на действующих объектах охранно-пожарной сигнализации.
Эти расходы возмещаются за счет собственных средств и относятся сначала на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счет 01 «Основные средства».
С самого начала из состава затрат были исключены расходы по оплате работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха (теперь за счет медицинских учреждений); расходы за наем жилых помещений, их ремонт, коммунальные услуги для иностранных граждан, работающих на совместном предприятии.
В заключение данного параграфа следует остановиться на следующих моментах.
1. Об оплате аудиторских услуг. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2004 года № 425 утверждены нормы затрат на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), начиная с 21 апреля 2004 года:
| Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) иных организаций и индивидуальных предприятий в проверяемом году с учетом НДС | Затраты на оплату обязательного аудита, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в год |
| до 50 млн руб. | 0,8% от объема выручки с учетом НДС |
| от 50 млн руб. до 100 млн руб. | 400 тыс. руб. + 0,4% or объема выручки, превышающей 50 млн руб. с учетом НДС |
| от 100 млн руб. и свыше | 600 тыс. руб. + 0,2% от объема выручки, превышающей 100 млн руб. с учетом НДС |
2. С вводом в действие Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года № 166-3 с 1 января 2004 года появилось понятие «Налоговый учет» наряду с бухгалтерским учетом.
Поэтому все затраты предприятия по производству и реализации продукции (работ, услуг) относятся на себестоимость. Но при исчислении налога на прибыль, на тс затраты, которые до 1 января 2004 года списывались за счет чистой прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия, надо корректировать балансовую (бухгалтерскую) прибыль, прибавив все суммы, превышающие нормативы.
Все суммы сверхнормативных затрат, отнесенные на себестоимость, подлежат обложению НДС согласно постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 года № 16:
Д-т 25, 26,44,92
К-т 68.
3. Работникам бухгалтерии надо обратить внимание на вопросы страхования.
Речь идет об обязательном и добровольном страховании и их учете.
На себестоимость относятся страховые взносы по видам обязательного страхования (в первую очередь). Обязательными видами страхования являются:
1) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (дебет 20, 23, 25, 26, 44 и кредит 76-2) за вред, причиненный жизни или здоровью физических лиц, имуществу лиц или организаций в процессе дорожно-транспортных происшествий (ДТП); без такого страхования штраф на юридических лиц составляет 15 базовых величин. Страхование гражданской ответственности производят страховые организации, в уставном фонде которых более 50% составляет государственная собственность;
2) дополнительное обязательное страхование гражданской ответственности при использовании транспортных средств на территории Российской Федерации;
3) обязательное страхование гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами. Сумма страхования включается в цену билета и относится на себестоимость при командировках или подтверждается страховым полисом;
4) при командировках за границу лица подлежат обязательному медицинскому страхованию;
5) иностранные лица и лица без гражданства до въезда в Республику Беларусь должны заключить договор по обязательному медицинскому страхованию с белорусской или иностранной страховой организацией (если отсутствуют межправительственные соглашения);
6) с 1 января 2004 года обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
7) обязательное страхование зданий, строений;
8) обязательное страхование военнослужащих, работников МВД, работников судебных органов, налоговых органов, ветеринарных работников.
Страховые платежи по всем видам обязательного страхования включаются в себестоимость: