При нормативном методе учета затрат на производство сводный учет затрат составляется по видам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
Нормативный метод является наиболее прогрессивным методом учета затрат на промышленных предприятиях, позволяющим своевременно выявлять отклонения от норм, причины и виновников, и способствует выявлению резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.
Ведомость свода затрат на производство содержит данные об остатках незавершенного производства, затраты за отчетный месяц, списание себестоимости окончательного брака, остаток незавершенного производства на конец месяца (вычитается), себестоимость продукции, работ, услуг.
В крупносерийных и массовых производствах изменения норм и отклонения от норм учитываются по группам изделий, и отклонения от норм распределяются по видам продукции косвенным путем пропорционально нормативной себестоимости. Затем нормативная себестоимость конкретного изделия умножается на индекс изменения норм и отклонений от норм, исчисленные в сводной ведомости затрат в разрезе статей затрат.
6.11 Система бухгалтерских счетов для учета затрат на
производство
Учет затрат на производство настолько важен, что в данном вопросе встретятся некоторые повторения материала, изложенного выше, в гл. 11.
На предприятиях, производящих продукцию, работы, услуги, надо различать несколько видов производств.
1. Основное производство - это производство продукции, работ, услуг, для которых создавалось данное предприятие.
Для учета всех затрат (для определения фактической себестоимости) по производству продукции, выполненных работ или оказанных услуг предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) после составления калькуляции. Калькуляция - это способ определения фактической себестоимости одной единицы продукции, когда затраты на весь объем продукции делят на количество выпущенной продукции.
Итак, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (дебет 20 и кредит 10, 70, 69 и других счетов); расходы вспомогательных производств (дебет 20 и кредит 23); потери от брака (дебет 20 и кредит 28); косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (дебет 20 и кредит 25, 26). При необходимости к счету 20 могут быть открыты субсчета при многопрофильном процессе производства:
20-1 «Промышленное производство»;
20-2 «Сельскохозяйственное производство»;
20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»;
20-4 «Производство строительных и монтажных работ»;
20-5 «Производство проектных и изыскательских работ» и др.
По кредиту счета 20 списывается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции (дебет 43 и кредит 20), выполненных работ и оказанных услуг (дебет 90 и кредит 20).
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия.
2. Вспомогательное производство - это цехи и службы, которые в изготовлении основной продукции участия не принимают, но производят работы и услуги, потребляемые основным производством: ремонт основных средств; транспортное обслуживание; обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом и др.); строительные услуги; лесозаготовки и лесопиление; изготовление инструментов; добыча песка, гравия и т.д.
Для учета затрат по таким производствам служит активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства».
По дебету счета 23 учитываются, в основном, те же затраты, что и по дебету счета 20 «Основное производство».
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, работ, услуг (дебет 20 и кредит 23) при отпуске ее основному виду деятельности; выполнение работ и услуг для сторонних потребителей (дебет 90 и кредит 23).
Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам вспомогательных производств и по статьям затрат.
3. Обслуживающие производства и хозяйства - это жилищно-коммунальные хозяйства (для учета затрат состоящих на балансе предприятия жилых домов, общежитий, бань, прачечных и т.д.); бытовое обслуживание (пошивочные цехи, парикмахерские и др.); столовые и буфеты; детские сады и ясли; профилактории, пионерские лагеря и т.д. Для учета затрат этих хозяйств в плане счетов предусмотрен активный калькуляционный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По дебету счета 29 собираются суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг точно так же, как и по дебету счета 21 «Вспомогательные производства».
| Содержание операции | Документ | Дебет | Кредит | ||
| затраты вспомогательных производств по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг для обслуживающих производств и хозяйств | Расчет | 29 | 23 | ||
| Списана доля общехозяйственных расходов, относящихся к управлению обслуживающими производствами и хозяйствами | То же | 29 | 26 | ||
| Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду | » » | 29 | 97 | ||
| Оплачены транспортные расходы по использованию личного транспорта для служебных целей в пределах норм | Расчет, расходный кассовый ордер | 29 | 50 | ||
| Акцептованы (оплачены) счета и услуги поставщиков услуг (газ, вода, отопление) (без НДС) | Платежные документы, выписка из расчетного счета | 29 60 | 60 51 | ||
| Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств | Табель | 29 | 70 | ||
| Произведены отчисления на социальное страхование с заработной платы и Белгосстраху | Расчет | 29 | 69,76 | ||
| Списаны командировочные расходы работников обслуживающих производств и хозяйств | Авансовый отчет | 29 | 71 | ||
| Начислена арендная плата (в размере амортизационных отчислений) | Расчет | 29 | 76 | ||
| Списаны недостачи и порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, выявленные в обслуживающих производствах и хозяйствах | Приказ по предприятию | 29 | ю | ||
| Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств | Расчет | 29 | 96 | ||
| Поступление сумм от квартиросъемщиков | Приходный кассовый ордер | 50,70 76 | 76 29 | ||
| Возмещаются расходы за счет целевого финансирования | 11лагежные документы | 86 | 29 | ||
| Начислен износ (амортизация) основных средств обслуживающих производств и хозяйств | Расчет | 29 | 02 | ||
| Израсходованы материалы на содержание обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам, НДС | Требования, НДС | 29 29-1 | 10 18 | ||
| Списаны отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от учетных цен | Расчет | 29 | 16 | ||
| Израсходованы малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по фактической себестоимости | Требования | 29 | 10 | ||
К счету 29 могут быть открыты следующие субсчета:
29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;
29-2 «Подсобные сельские хозяйства»;
29-3 «Бытовое обслуживание»;
29-4 «Содержание детских дошкольных учреждений» и др.
По кредиту счета 29 списываются затраты, возмещаемые пользователями услуг (квартиросъемщиками, арендаторами помещений и оборудования обслуживающих производств): дебет 76 и кредит 29; работы и услуги сторонним предприятиям (дебет 90 и кредит 29); оприходуется готовая продукция (дебет 43 и кредит 29).
Невозмещенные расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам списываются со счета 29 на уменьшение доходов предприятия: дебет 92 и кредит 29.
Превышение доходов, полученных от пользователей услуг, над расходами по содержанию этих хозяйств относится на увеличение балансовой прибыли предприятия: дебет 29 и кредит 99 (92).
Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству в разрезе отдельных статей в специальных ведомостях. Сальдо счета 29 показывает стоимость необработанной продукции.
Что касается активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», то он применяется только в тех производствах, где изготовление полуфабриката представляет отдельную фазу (передел) и полуфабрикат сдается на склад (дебет 21 и кредит 20), а из цеха № 1 (со склада) полуфабрикат поступает в цех № 2 (дебет 20 и кредит 21). Например, в предприятиях металлургии изготовление чугуна, затем изготовление стали и т.д.; в текстильной промышленности - изготовление пряжи, потом тканей.
На других же предприятиях указанные ценности отражаются как незавершенное производство по дебету счета 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и по отдельным наименованиям полуфабрикатов.
К косвенным затратам относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы (счет 25 «Общепроизводственные расходы»), которые связаны с управлением цехами: заработная плата управленческого персонала цеха и начисления на эту заработную плату, ремонт и амортизация цеховых помещений и оборудования, расходы но охране труда, цеховые транспортные расходы и т.д.