Принятие основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изменение первоначальной стоимости при переоценке основных средств производится по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», т.е. не включаемых в первоначальную цену строящегося или приобретенного объекта основных средств исходя из действующего законодательства;
08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-8 «Приобретение взрослых животных»;
08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и другие субсчета.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец месяца или года показывает величину капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченные процессы по приобретению основных средств, нематериальных активов, по формированию основного стада.
При продаже вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется строго по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и по каждому виду затрат, а по формированию основного стада - по видам животных (лошади, овцы, свиньи, крупный рогатый скот и др.).
С 1 августа 2004 года вступила в силу Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная Министерством финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 года №110 в качестве изменений и дополнений к Инструкции от 20 декабря 2000 года № 127.
В связи с покупкой, продажей товарно-материальных ценностей и основных средств в учете появляется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (НДС). Так как существует «входной» НДС, включенный в расчетные документы поставщиков, подрядчиков, прочих организаций и подлежащий оплате, и НДС оплаченный, «вычитаемый», то по счету 18 необходимо вводить следующие субсчета:
18-11 «НДС по приобретенным основным средствам», подлежащий оплате;
18-12 «НДС по приобретенным основным средствам» оплаченный;
18-21 «НДС по приобретенным нематериальным активам», подлежащий оплате;
18-22 «НДС по приобретенным нематериальным активам» оплаченный;
18-31 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам», подлежащий оплате;
18-32 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» оплаченный;
18-41 «НДС по приобретенным товарам», подлежащий оплате;
18-42 «НДС по приобретенным товарам» оплаченный.
В зависимости от источника поступления основных средств записи по счетам будут следующие:
I. Приобретение (покупка) основных средств
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Сумма процентов за кредиты, используемых при покупке основных средств, кроме процентов по просроченным кредитам | 08-4 | 66,67 |
| Сумма, перечисленная за объект основных средств и за транспортные услуги | 60,76 | 51 |
| Сумма оплаченного НДС поставщикам и за доставку объекта основных средств | 18-12 18-32 | 18-11 18-31 |
| Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности поставщикам-нерезидентам в иностранной валюте | 08-4 | 97 |
| Оприходование основных средств по первоначальной (балансовой) стоимости | 01-1 | 08-4 |
II. Строительство объекта основных средств подрядным способом
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Акцептован счет (дано согласие на оплату) подрядчика на сумму строительно-монтажных работ (без НДС) | 08-3 | 60 |
| Сумма НДС, выставленного подрядчиком по выполненным работам | 18-31 | 60 |
| Сумма платежей, перечисленная подрядчику, с учетом НДС | 60 | 51 |
| Оприходование объекта основных средств в эксплуатацию' согласно акту приема-передачи (без НДС) | 01-1 | 08-3 |
| Сумма НДС, начисленного при вводе основных средств в эксплуатацию | 18-31 | 68-2 |
| Сумма НДС, перечисленного в бюджет в месяце, следующим за отчетным | 68-2 | 51 |
| Сумма оплаченного НДС | 18-32 | 18-31 |
| Сумма НДС, принятого к вычету в следующем месяце | 68-2 | 18-32 |
III. Строительство основных средств хозяйственным способом
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Стоимость материалов, конструкций и деталей, израсходованных на строительство | 08-3 | 10-8 | |
| Стоимость оборудования, использованного на строительство хозяйственным способом | 08-3 | 07 | |
| Сумма начисленной заработной платы рабочим-строителям | 08-3 | 70 | |
| Сумма, подлежащая перечислению в Фонд социальной защиты населения, Бел госстраху | 08-308-3 | 69-1 76-2 | |
| Сумма первоначальной стоимости созданного объекта основных средств, принятого в эксплуатацию | 01-1 | 08-3 | |
| Сумма НДС, начисленного при вводе основных средств в эксплуатацию | 18-11 | 68-2 | |
| Сумма НДС, перечисленного в бюджет в следующем месяце | 68-2 | 51 | |
| Сумма оплаченного НДС | 18-12 | 18-11 | |
| Сумма НДС к вычету в месяце, следующем после отчетного месяца | 68-2 | 18-12 | |
Точно так же, как и строительство объектов подрядным или хозяйственным способом (форма акта ОС-3), отражаются в учете затраты по достраиванию, реконструкции, модернизации объектов основных средств.
IV. Создание (производство) организацией основных средств
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Сумма затрат по изготовлению основных средств рабочей силой и средствами собственных вспомогательных производств | 23-4 | 10,70,69 |
| Списание затрат на стоимость изготовленного объекта основных средств | 08-3 | 23-4 |
| Ввод объекта в эксплуатацию | 01-1 | 08-3 |
| Сумма НДС, начисленного при вводе основных средств в эксплуатацию | 18-11 | 68-2 |
| Сумма НДС, перечисленного в бюджет | 68-2 | 51 |
| Сумма оплаченного НДС | 18-12 | 18-11 |
| Сумма НДС к вычету в месяце, следующем за отчетным | 68-2 | 18-12 |
С 1 января 2005 года в соответствии с подп. 1.4 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 13 января 2005 года № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в полном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, с указанной даты исчезло отличие в порядке принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и основным средствам.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 февраля 2006 года № 17 утверждена Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств).
Согласно Типовому плану счетов и Инструкции № 17 безвозмездное поступление основных средств отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 2 «Безвозмездные поступления» проводкой:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 98-2 «Безвозмездные поступления».
По мере начисления амортизации основных средств их рыночная стоимость со счета 98-2 списывается в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
В состав внереализационных доходов включаются безвозмездно полученные товары (работы, услуги), основные средства, денежные средства и другие ценности (нематериальные активы, ценные бумаги). Все эти безвозмездные поступления средств включаются в месяце их получения в налоговые регистры и прибавляются к налогооблагаемой базе для начисления налога на прибыль.
Если при безвозмездном получении основных средств появляются фактические затраты по доставке, установке, монтажу и другие затраты, то эти затраты увеличивают балансовую стоимость объекта основных средств.
V. Безвозмездное получение основных средств не в пределах одного собственника
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Безвозмездное получение основных средств по рыночной стоимости | 08-4 | 98-2 | |
| Затраты по доставке, установке, монтажу по безвозмездно полученным основным средствам | 08-4 | 10, 23, 26, 60, 70, 69, 76 и др. | |
| Оприходование основных средств | 01-1 | 08-4 | |
| Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, используемым в хозяйственной деятельности | 20,23,25, 26,44 | 02 | |
| Увеличение внереализационных доходов на сумму начисленной амортизации по основным средствам, полученным безвозмездно | 98-2 | 92-1 | |
| Начисление амортизации по основнымсредствам, не участвующимв предпринимательской деятельности | 29, 92-2 | 02 | |
В отношении рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств установлено то, что такая стоимость может подтверждаться в письменном виде организацией-изготовителем или справкой об уровне цен Министерства экономики Республики Беларусь. Такое подтверждение цены не требуется при безвозмездной передаче основных средств от организаций в пределах одного собственника, а также когда средства поступают от республиканских органов, подчиненных правительству.