При отгрузке по железной дороге выписывается и железнодорожная накладная.
Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчетно-платежных документов: счетов-факгур, платежных требований, платежных требований-поручений, счетов-фактур (форма СФ-1) по работам и услугам для расчета НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемосдаточным актом. При предварительной оплате продавец выписывает счет (счет-фактура) для перечисления денежных средств за предстоящую отгрузку.
Для учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов деятельности используются следующие счета:
90 «Реализация»;
91 «Операционные доходы и расходы»;
92 «Внереализационные доходы и расходы».
Счет 90 «Реализация» используется для учета доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов:
• по реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды (лизинга);
• предоставлению за плату прав интеллектуальной собственности (на патенты, промышленные образцы и др.).
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг):
1) продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;
2) по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет. Учитывая начало перехода к рыночной экономике, ее нестабильность, частую пропажу груза, право собственности на продукцию у покупателя, в основном наступает с момента получения груза в силу «риска случайной гибели», и отгруженная продукция сначала зачисляется на промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».
Записи по счетам при первом варианте следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости | 43 | 20 |
| Отгружена покупателямпродукция, выполнены работыи оказаны услуги по договорным ценам | 62 | 90-1 |
| Списание фактической себестоимости продукции, товаров | 90-2 | 43,41 |
| Поступление оплаты за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам | 50,51, 52,55 | 62 |
| При поступлении на расчетный счет предоплаты от покупателей (заказчиков) | 50,51,52 | 62 |
| Отгрузка продукции в счет предоплаты (по фактической себестоимости) и одновременно на сумму по договорным ценам | 90-2 62 | 43 90-1 |
| Списание фактической себестоимости сданных заказчикам работ и услуг | 90-2 | 20 |
| Списание расходов на реализацию | 90-2 | 44 |
| Начисление налогов и сборов | 90-3, 4, 5 | 68 |
При втором варианте учета реализации по мере оплаты за отгруженную продукцию применяется счет 45 «Товары отгруженные», как и по отгрузке на экспорт.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Списание отгруженных товаров, продукции по фактической себестоимости | 45 | 43,41 | |
| Поступление выручки за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам | 50,51, 52,55 | 90-1 | |
| Списание реализованных товаров и продукции со счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости | 90-2 | 45 | |
| Списание фактической себестоимости услуг, оказанных на сторону | 45 | 20 | |
| Списание полуфабрикатов собственного производства | 45 | 21 | |
| Списание услуг вспомогательного производства по фактической себестоимости, оказанных на сторону | 45 | 23 | |
| Списание фактической себестоимости услуг обслуживающих производств и хозяйств на сторону(общежитий, парикмахерских и т.д.) | 45 | 29 | |
| НДС на 60-й день после отгрузки | 97 | 68 | |
| (писание НДС после получения платежа | 90-3 | 97 | |
| Отнесение транспортных услуг за счет покупателя продукции, услуг | 45 | 60 | |
| Списание командировочных расходов лиц, сопровождавших груз в пути, которые возмещаются покупателями | 45 | 71 | |
| Начисление налогов (акцизы, 11ДС, налог с продаж и др.) | 90-3, 4,5 | 68 | |
| Прибыль от реализации за месяц | 90-9 | 99 | |
Аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, так же как и расчеты за отгружаемую продукцию и услуги.
Регистром такого учета является при журнально-ордерной полной форме учета ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», при сокращенной журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 06, а при упрощенной форме учета ведется ведомость № 13-6- отгрузка и реализация. Дебетовое сальдо на активном счете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции (работ и услуг), но еще не оплаченной покупателями.
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками), а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка от реализации»; 90-2 «Себестоимость реализации»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»;
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90-6 «Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».
По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитывается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), расчетов (62) и других, а также средства дотаций из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.
По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета готовой продукции, товаров отгруженных, затрат расчетов и других (43,41, 45, 20, 44).
По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.
По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 90-6 «Экспортные пошлины» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, надлежащих перечислению в бюджет.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета (кроме 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от реализации».
Расходы на реализацию можно сразу при их возникновении списывать в дебет счета 90 «Реализация» или предварительно их собирать на счете 44 «Расходы на реализацию», а потом ежемесячно списывать на счет 90 «Реализация» (дебет 90 и кредит 44). К таким расходам в производственных предприятиях относится: тара и упаковка изделий на складах готовой продукции; доставка груза на станцию отправления; расходы на рекламу и др.