В торговых, снабженческо-сбытовых предприятиях, в общественном питании затраты на реализацию группируются по статьям типовой, отраслевой номенклатуры (14 статей). Не относится к расходам на реализацию та тара, которая в ТТН-1 включайся отдельной строкой и взыскивается с покупателя продукции. К активному счету 44 открывается два субсчета:
• 44-1 «Коммерческие расходы» (для производственных предприятий);
• 44-2 «Издержки обращения» (для торговых предприятий).
7.3 Учет товаров в торговых предприятиях и их реализации
Учет товаров и тары в торговых предприятиях всех форм собственности имеет свои особенности. Эти особенности вызываются наличием торговых скидок и торговых надбавок, реализацией товаров оптом и в розницу, разнообразием форм реализации (оптом, мелким оптом, за наличные деньги, в кредит, на условиях комиссии и др.).
Для учета покупных товаров в снабженческо-сбытовых, торговых предприятиях, предприятиях общественного питания и промышленных предприятиях используется активный счет 41 «Товары».
На счете 41 «Товары» отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации.
Данным счетом пользуются в основном организации торговли и общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость приобретаемых для комплектации готовых изделий не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно (в отношении готовых изделий, приобретенных для производственной комплектации, приведены пояснения к счету 10 «Материалы», субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»).
Снабженческо-сбытовые и иные организации, одним из видов деятельности которых является торговля, учитывают на счете 41
«Товары» также покупную тару и тару собственного производства (на отдельном субсчете), кроме тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд, учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» (смотри пояснения к этим счетам).
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Принятые на комиссию товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам).
Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца может отражаться по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Реализация».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.
Все виды расходов в торговле учитываются в течение месяца по дебету активного счета 44 «Издержки обращения».
При учете товаров по продажным ценам (с наценкой) разница Между продажной ценой и покупной ценой относится на пассивным счет 42 «Торговая наценка».
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия»;
41-5 «Продукция подсобного сельского хозяйства» и др.
На субсчете 41-1 учитываются товары на оптовых базах, складах, овощехранилищах, холодильниках, в общественном питании.
На субсчете 41-2 учитываются товары в магазинах, ларьках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания.
На этом же субсчете учитывается стеклянная посуда (бутылки, банки).
На субсчете 41-3 учитывается тара под товаром и порожняя (кроме стеклянной посуды).
На субсчете 41-4 промышленные и другие производственные предприятия учитывают покупные товары, изделия для последующей их реализации.
На субсчете 41-5 учитывается наличие и движение продукции подсобных сельских хозяйств.
Записи по учету товаров и их реализации будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступили товары по покупной цене | 41 | 60 |
| Издержки обращения за месяц | 44 | 10,51,70, 69, 68 и др. |
| Поступила выручка по договорным (продажным) цепам за реализованные товары | 50,51,52 | 90 |
Так как в торговле есть много особенностей, связанных с учетом товаров, тары, а также многими формами реализации, то следует остановиться более подробно на ряде хозяйственных операций и записях по счетам сначала в розничной торговле:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | ||
| Поступление товаров по покупной цене (цене поставщика) | 41-2 | 60 | ||
| Сумма НДС, выставленного поставщиком | 18-41 | 60 | ||
| Сумма торговой наценки | 41-2 | 42-1 | ||
| Торговые скидки поставщика на отходы при подготовке товара к продаже (мясокопчение и др.) | 41-2 | 42-2 | ||
| Сумма НДС в розничной цене товара | 41-2 | 42-3 | ||
| Сумма налога с продаж | 41-2 | 42-4 | ||
| Сумма окружений | 41-2 | 92 | ||
| Перечислено поставщикам, в том числе НДС | 60 | 51 | ||
| НДС оплаченный | 18-42 | 18-41 | ||
| Сумма тары, не указанная в счете поставщика (по цене возможной реализации) | 41-3 | 44 | ||
| Оприходование стеклянной тары при сдаче населением (за счет подотчетных сумм) | 41-2 | 71 | ||
| Возврат стеклянной тары поставщику | 60 | 41-2 | ||
| Возврат тары поставщику (кроме стеклянной) | 60 | 41-3 | ||
| Оприходование выручки кассы | 50 | 90-1 | ||
| Списание товаров по продажным ценам | 90-2 | 41-2 | ||
| Списание издержек обращения на реализованные товары | 90-2 | 44 | ||
| Списание реализованных торговых скидок («красное сторно») | 90-2 | 42-1 | ||
| Списание НДС («красное сторно») | 90-3 | 42-3 | ||
| На сумму НДС - одновременно | 90-3 | 68 | ||
| На сумму начисленного налога с продаж | 90-5 | 68 | ||
| Налог на продажу по реализованным товарам («красное сторно») | 90-2 | 42-4 | ||
| Начислены другие платежи из выручки | 90-5 | 68 | ||
| Сумма прибыли oт реализации | 90-9 | 99 | ||
| На сумму, списанную на счет 90-9 | 90-2 | 90-9 | ||
| Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | ||
| Возврат недоброкачественного товара поставщику по покупной цене | 76 | 41-2 | ||
| на сумму торговой надбавки | 42 | 41-2 | ||
| Мелкий опт | ||||
| Получение от покупателей предоплаты | 51 | 62 | ||
| Отпуск товаров покупателям | 62 | 90-1 | ||
| Списание отпущенных товаров | 90-2 | 41-2 | ||
| Предоставление покупателям скидки | 42 | 41-2 | ||
| Продажа товаров в кредит | ||||
| Первоначальный взнос покупателя за товары | 50 | 90-1 | ||
| (%)за рассрочку платежа | 50 | 92-1 | ||
| Дебиторская задолженность покупателя (сумма кредита) | 76 | 90-1 | ||
| Погашение кредита | 50,51 | 76 | ||
| Списание товаров, отпущенных в кредит | 90-2 | 41-2 | ||
| Учет товаров, принятых на комиссию, и их реализация | ||||
| Оприходование товаров по цене в квитанции | 004 | |||
| Уценка товаров, принятых на комиссию | 004 | |||
| Возвращение товаров комитенту или списание реализованных товаров | 004 | |||
| Оприходование выручки от реализации | 50 | 90-1 | ||
| Отражение задолженности за реализованные товары комитенту | 90 | 76 | ||
| Погашение задолженности комитенту | 76 | 50,51 | ||
| Получение сумм от комитента за хранение вещи в случае нереализации | 50 | 91 | ||
| Прочие товарные операции | ||||
| Списание недостач, боя, порчи товаров при инвентаризации | 94 | 41-2 | ||
| Списание в пределах норм естественной убыли (по покупной цене)и торговых наценок по естественной убыли | 44 42 | 94 94 | ||
| Отнесение недостач на материально ответственных лиц по учетной цене | 73 | 94 | ||
| Применение повышающего коэффициента (до уровня ныне действующих цен на товары) | 73 | 98 | ||
| Погашение задолженности материально ответственным лицоми одновременно - на внереализационные доходы | 50,51, 70 98 | 73 92 | ||
| Оприходование излишков товаров (по покупной цене) | 41-2 | 92 | ||
| Сумма наценки на эти товары | 41-2 | 42 | ||
| Уценка неходовых товаров товаров с витрин | 92 44 | 41-2 41-2 | ||
В оптовой торговле удобнее вести учет товаров по покупным ценам, так как товар поступает партиями и партиями реализуется. Но может учет товаров вестись по продажным ценам с применением пассивного счета 42 «Торговая наценка». При учете товаров по покупным ценам записи по счетам будут: