| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступили товары по покупной цене | 41-1 | 60 |
| Издержки обращения за месяц составили | 44 | 10,51,70,68, 69 и др. |
| Поступила выручка по договорной цене за реализованные товары | 51,52 | 90-1 |
| Отгрузка на экспорт | 45, 90-2 | 41,45 |
| Списание себестоимости реализованных товаров | 90-2 | 41-1 |
| Списание издержек обращения | 90-2 | 44 |
| Закрытие счета 90 | 90-9 | 99 |
Если товары реализуются в ларьках, магазинах поштучно, в розницу, мелкими партиями, не строго по партиям, то тогда товары надо учитывать с нацепкой, т.е. по продажным ценам с применением пассивного счета 42 «Торговая наценка». Например, по покупной (договорной) цене товаров поступило на 10 млн. руб. Наценка на товары составила 5 млн. руб. Издержки обращения 800 тыс. руб. Реализовано товаров по продажной цене на 12 млн. руб.
Записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | |||
| Поступление товаров по покупной цене | 41-1 | 60 | 10 000 | |||
| Торговая наценка | 41-1 | 42-1 | 5000 | |||
| Реализовано товаров по продажной цене (с наценкой) | 50,51 | 90-1 | 12 000 | |||
| Списываются реализованные товары по продажной цене (с наценкой) | 45 90 | 4145 | 12 000 12 000 | |||
| Расходы по заготовке, доставке и др. | 44 | 51, 70 и др. | 800 | |||
| Списание издержек обращения за месяц по реализованным товарам | 90-2 | 44 | 800 | |||
| Списание торговых наценок на реализованные товары (методом «красное сторно») | 90-2 | 42-1 | 4010 | |||
| вычисляются отчисления и налоги | 90-3, 5 | 68 | ||||
| В конце Месяца закрывается счет 90 | 90-9 | 99 | ||||
| Пополнение уставного фонда за счет фонда | 83 | 80 | ||||
Вопросы учета налога на добавленную стоимость (НДС) отражены в отдельной главе «Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов». Но учитывая особенности розничной торговли, появилась необходимость остановиться на вопросах расчета НДС и торговых наценок на реализованные товары.
Записи при получении товаров в розничную сеть обычные:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Получение товаров от поставщика по отпускной цене без НДС | 41-2 | 60 |
| На сумму НДС' по приобретенным товарам | 18-2 | 60 |
| На сумму торговой надбавки, скидки | 41-2 | 42-1 субсчет «Торговая наценка» |
| На сумму НДС, входящую в продажную цену товара | 41-2 | 42-3 субсчет «НДС» |
| Сумма НДС по реализованным товарам -методом «красное сторно» | 90-3 | 42-3 субсчет «НДС» |
| Оприходование тары под товаром | 41-3 | 60 |
В связи с тем, что в розничной торговле, как и в общественном питании, реализация производится в розницу, поштучно, мелкими долями, то расчет НДС на реализованные товары и торговой наценки, а также расчет издержек обращения на остаток товаров производится по среднему проценту.
1. Расчет налога на добавленную стоимость на реализованные товары за___________месяц
| №и/и | Сальдо по счету 42-3 субсчет«НДС» на начало месяца | Налог надобавленнуюстоимость за месяц(оборот по кредитусчета 42-3 «НДС») | Предварительное сальдо по 11ДС на конец месяца (гр.2 + гр.З) | Стоимость | ||||
| Реализованоза месяц(кредит счета90) | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| товаров | Средний процентНДС (гр.4 х 100 : гр.7) | НДС на остатоктоваров (гр.6 хГр.8:100) | НДС нареализованныетовары(гр.4 - гр.9) | |||||
| Остатокна конецмесяца(счет 41) | Итого (гр.5 + гр.6) | |||||||
| 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | ||||
Товары в гр. 5 и 6 отражаются без налога на продажу. На сумму НДС по реализованным товарам составляются записи:
1) дебет 90 и кредит 68 и одновременно;
2) дебет 90 и кредит 42 субсчет «НДС» («красное сторно»).
2. После расчета НДС составляется аналогичный расчет реализованной торговой наценки (скидки), надбавки. Стоимость остатка и реализованных товаров берется без НДС.
| Торговая наценка (скидка, надбавка) | Стоимость | ||
| Сальдо посубсчету42-1 наначаломесяца | Оборотыза месяцпо дебету икредитусубсчета 42-1 | П редварител ьноесальдо на конецмесяца (гр.1 + гр.2) | Реализовано за месяц(оборот по кредитусчета 90)(гр.5 - гр. 10 расчета 1) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
Окончание
| - товаров без НДС | Средний процент торговой наценки (скидки, надбавки) (гр.З :гр. 6х 100)i | Торговая наценкана остатоктоваров(ф.5 х гр.7 : 100) | Суммареализованнойторговойнаценки(скидки,надбавки)(гр.З-гр.8) | |
| Остаток на конец месяца по счету 41 (гр.6 - гр.9 расчета 1) | Итого(гр.4 + гр.5) | |||
| 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Если в расчетах за товары участвуют несколько партнеров (так называемая проплата за другие предприятия), то такие расчеты надо отражать по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание недостач при инвентаризации | 94 | 41 |
| Списание лагерь товаров, возмещенных страховыми компаниями (стихийные бедствия, хищения) | 76 | 41 |
| Списание убытков от стихийных бедствий за счет предприятия | 92 | 41 |
Записи по счету 44 «Издержки обращения» следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начисление задолженности за услуги поставщикам и подрядчикам (доставка товаров, за рекламу и другие услуги) | 44 | 60 |
| Начисление задолженности за услуги другим организациям (транспортные, аренда и ремонт основных средств, коммунальные услуги и др.) | 44 | 76,79 |
| Оплата расходов без предварительного начисления задолженности (канцтовары) согласно счету-фактуре, товарным счетам, телефонные переговоры, ремонт автомобилей и других основных средств | 44 | 50,51, 52 |
| Начисление заработной платы | 44 | 70 |
| Начисление износа основных средств | 44 | 02 |
| Начисление износа нематериальных активов | 44 | 05 |
| Списание материальных ценностей за счет издержек обращения (бензин и др.) | 44 | 10,41 |
| Списание суммы с подотчетных лиц | 44 | 71 |
| Отражение задолженности страховым компаниям | 44 | 76 |
| Отражение задолженности по внебюджетным отчислениям | 44 | 68 |
| Отражение задолженности по бюджетным платежам | 44 | 68 |
| Отражение задолженности в Фонд социальной защиты населения | 44 | 69 |
| Списание расходов будущих периодов | 44 | 97 |
| Списание издержек обращения по реализованным товарам | 90 | 44 |
| Комиссионные вознаграждения банку (за выдачу наличных денег) | 44 | 51,52 |
| Госпошлины (за регистрацию в нотариальной конторе учредительных документов, карточки образцов подписи и печати, договоров купли-продажи и др.) | 44 | 51 |
| За информационно-консультационные, аудиторские услуги | 44 | 50,51 |
Что касается списания на реализованные товары транспортных расходов и процента за кредит, то надо в конце каждого месяца составлять такой расчет:
Расчет издержек обращения на остаток товаров за месяц
| Наименование | Сумма издержек обращения | ||
| статей издержек на начало месяца | На остаток товаров на начало месяца | За месяц | Итого (гр.2 + гр.З) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Транспорт ные расходы | |||
| 2. Проценты по кредитам и займам | |||
Стоимость товаров без НДС
Реализовано
за месяц
(оборот по
кредиту счета
90)
Остаток на конец месяца (сальдо счета 41)
Итого (гр.5 + гр.6)
Средний процент
издержек
обращения
(гр.4 : гр.7 х 100)
Сумма издержек
обращения на
остаток товаров
(гр.6 х гр.8: 100)
Расходы по собственному автотранспорту в расчет не входят.
Основанием для учета поступления и реализации товаров является товарный отчет материально ответственных лиц магазина, склада.
На торговых базах и складах, в крупных магазинах он составляется ежедневно, а в средних и небольших магазинах - 1 раз в 3-5-10 дней и со всеми документами сдается в бухгалтерию. Составляется товарный отчет в суммовом выражении.
Сначала записывается остаток товаров и в отдельную колонку - остаток тары на начало отчетного периода (из предыдущего товарного отчета). В приходной части отчета записывается каждая товарно-транспортная накладная на поступление товаров, тары и
сумма торговых наценок. В расходной части записываются приходные кассовые ордера на реализацию за наличные деньги, все накладные на отпуск товаров оптом по безналичному расчету, накладные на возврат тары, акты на бой, лом, порчу товаров и др.
Затем вычисляется остаток товаров и тары на конец дня (остаток на начало + приход-расход).