По товарам на базах, складах материально ответственные лица ведут на карточках учет в количественном выражении. В торговых залах учет товаров ведется в суммовом выражении. Отчет по таре составляется по каждому виду тары в количественно-суммовом выражении.
По данной теме следует отметить, что предусмотрена следующая очередность включения в отпускные цены продукции (работ, услуг) налогов и сборов, уплачиваемых из выручки:
1) акцизы (для подакцизных товаров);
2) сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог;
3) налог на добавленную стоимость;
4) налог с продажи и услуг.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2001 года № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность» Министерством торговли разработано и утверждено Положение о порядке проведения дооценки остатков товаров народного потребления. Этим Положением юридическим лицам, занимающимся оптовой торговлей товарами народного потребления, дано право производить дооценку имеющихся остатков товаров до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров. По тем товарам, в отношении которых осуществляется регулирование цен, дооценка может производиться до уровня цен товаропроизводителей на момент реализации этих товаров.
Сумма дооценки товаров направляется на пополнение собственных оборотных средств, и разница в ценах отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».
7.4 Учет товаров и их реализации в фирменных магазинах
Очень многие производственные предприятия открывают свои фирменные магазины. Фирменным магазином считается розничное торговое предприятие:
• учредителем которого является субъект (субъекты) хозяйствования, производящий товары народного потребления;
• имеющее в ассортименте и объеме реализации удельный нес продукции учредителя фирменного магазина, а также других предприятий, вырабатывающих аналогичный ассортимент товаров, не менее 75% - для непродовольственных магазинов и не менее 50% - для продовольственных;
• осуществляющее продажу сопутствующих и комплектующих изделий к реализуемым товарам;
• расположенное в специально оборудованном помещении площадью торгового зала не менее 100 кв. м;
• отвечающее требованиям Типового положения «О фирменном магазине предприятия (объединения)».
Порядок учета реализации товаров в фирменном магазине организуется в зависимости от его статуса, т.е. находится магазин на балансе предприятия или создан и действует в качестве юридического лица.
Налогообложение также зависит от статуса фирменного магазина. Если магазин является структурным подразделением предприятия-учредителя без права открытия своего расчетного счета в банке и без наличия баланса, то налоги и отчисления уплачивает предприятие от выручки по реализации с учетом наценки (кредит счета 90) по продукции собственного производства. Должен быть обеспечен раздельный учет по поступлению и реализации собственной продукции и покупных товаров.
Чаще всего фирменные магазины являются структурным подразделением предприятия и имеют свой обособленный баланс.
Для осуществления расчетов между предприятием и магазином применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому открываются субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
| Предприятие | Фирменный магазин | ||||
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Нa сумму торговой наценки (валового дохода)«красное сторно» | 90 | 42-1 | |||
| На сумму целевого платежа от валового дохода | 90 | 68 | |||
| Перечисление налогов, начисленных магазином | 79-2 | 51 | Перечисление налогов: магазин не имеет расчетный счет имеет расчетный счет | 68 68 | 79-2 51 |
| На полученный финансовый результат | 90(99) | 99(90) | |||
| Переданный предприятию финансовый результат | 79(99) | 99(79) | Передача предприятию финансового результата | 99(79-2) | 79-2 (99) |
| Начислен налог на прибыль и местные налоги магазином, имеющим расчетный счет | 99 | 68 | |||
| Перечислены налоги на прибыль и местные из прибыли при наличии в магазине расчетного счета | 68 | 51 | |||
| Переданы налоги предприятию | 99 | 79-2 | Переданы налоги предприятию | 79-2 | 99 |
К фирменной торговле относятся и магазины-склады, создаваемые при предприятиях-производителях продукции. Магазинами-складами обслуживаются только юридические лица, и оплата за товары в основном производится безналичным путем:
Д-т51
К-т 90.
Реализация продукции собственного производства и покупных товаров со складов-магазинов ничем не отличается от оптовой продажи.
Если покупатель рассчитывается чеком из чековой книжки, то записи по счетам будут:
Д-т62
К г90, при погашении чеков и зачислении выручки на расчетный счет
Д-т51
К-т 62.
Магазины-склады являются торговой точкой, создаваемой на территории склада готовой продукции, и физические лица, в том числе рабочие и служащие предприятия, не обслуживаются. Отпуск продукции в счет погашения заработной платы своим работникам производится со склада готовой продукции.
7.5 Учет товарных потерь
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 года №42-3 для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. В ходе инвентаризации выявляются товарные потери.
Товарные потери бывают в пределах норм естественной убыли и потери сверх норм естественной убыли.
Возникать они могут при транспортировке, хранении и реализации товаров.
Решением Министерства торговли Республики Беларусь и Белкоопсоюза от 2 апреля 1997 года №42/35 утверждены «Нормы товарных потерь. Методика расчета и отражения в учете». Действует также Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное Кабинетом Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 года № 285. В этих нормативных актах изложены детально вопросы товарных потерь и их учета.
Недостачи в пределах норм естественной убыли по решению руководителя Организации списываются на затраты производства (обращения).
В первую очередь надо правильно понимать потери в пределах норм естественной убыли. Естественная убыль представляет собой такое явление, когда уменьшается вес товара вследствие физико-химических свойств товара, усушки, утечки, раструски, разлива, стеклянной или пластмассовой упаковки.
К естественной убыли нельзя относить потери, вызванные нарушением правил перевозки грузов, вследствие ненадлежащей упаковки, потери на товары с производственными дефектами.
Естественная убыль не применяется к товарам в герметической таре, а также к товарам, которые принимаются и отпускаются в таре первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету).
На списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли при транспортировке товара от производителя до потребителя обязательно должны быть акты типовой формы, подтверждающие фактические потери от боя, лома, порчи товаров. Акты типовой формы на бой, лом, порчу товаров, повреждение тары должны составляться в предприятиях торговли с указанием наименования товара, сорта, цены, количества, причин их возникновения, виновных лиц, а также возможности дальнейшего использования (продажа по сниженным ценам, сдача откормочным пунктам) либо решения комиссии об уничтожении товара.
Списание естественной убыли должно производиться на основании расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем предприятия.
Естественная убыль товаров списывается при наличии фактических недостач, но не выше установленных норм. В процессе выведения результатов инвентаризации подсчитывается сначала общая сумма потерь (боя) по актам, составленным в межинвентаризационный период, затем производится зачет пересортицы (выявление недостачи по одним товарам и излишков по другим товарам одного наименования, но разных сортов, размеров).
Товарные потери в пределах норм естественной убыли на издержки производства и обращения следует списывать по покупной цене товаров, а разница между покупными и розничными ценами должна списываться за счет торговой надбавки.
По недостачам в пределах норм естественной убыли НДС не начисляется.
Если поставщиком по условиям договора поставок розничной торговли предоставляется скидка на возможные технологические отходы (например, при продаже колбас и мясных копченостей весом), то такие отходы надо списывать не за счет издержек обращения магазина, а за счет представленных скидок по счету 42. Для учета недостачи используется счет 94.
Нa счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.
Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не отражаются. Такие потери в качестве чрезвычайных относятся на внереализационные расходы отчетного года.