По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:
• по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях — стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам);
• по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
• по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь.
Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).
При вынесении судом решения о взыскании, с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Реализация», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание учтенных ранее:
• сумм недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) -на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 «Расходы на реализацию» (когда они выявлены при реализации);
• сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей — в дебет счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 ((Расчеты по возмещению материального ущерба») в разрезе виновных лиц;
• сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
• сумм недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценности» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат Ив производство, счет 44 «Расходы на реализацию» списываются недостающие или испорченные материальные ценности но их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 «Расходы на реализацию», сторнировочной записью но дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.
С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соответствии с законодательством.
Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей изысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и Балан
совой стоимостью недостающих ценностей») в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Товарные потери сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (обрушение витринных полок с бьющимся товаром) в соответствии Инструкцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2004 года № 19 по налогам на доходы и прибыль (с изменениями и дополнениями) списываются такими же проводками, кроме последней, т.е. списание идет не на издержки обращения (счет 44-2), а на финансовые результаты:
Д-т 92
К-т 94 (по покупной цене недостающих товаров).
В магазинах самообслуживания сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома товаров разрешено списывать дополнительные потери товаров на «забывчивость покупателей» но только за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации. Организации розничной торговли могут Пользоваться как установленными нормами, так и самостоятельно утвержденными собственником предприятия и отраженными в учетной политике при соблюдении одного условия- потери в связи с «забывчивостью покупателя» можно списывать, если материально- ответственное лицо составляет отдельный товарный отчет по каждой секции (отделу) самообслуживания.
Если в ходе инвентаризации выявлены потери сверх норм естественной убыли и отдел находится на самообслуживании, то такие потери списываются проводками, как и по естественной убыли. Но по недостаче сверх норм естественной убыли также списываются методом «красное сторно» налог с продаж, НДС, торговая надбавка и от покупной стоимости недостачи начисляется 11ДС (покупная стоимость * 18% : 100%) и проводка будет:
Д-т 94
К-т 68.
Списывается такая недостача проводкой:
Д-т 84 (92)
К-т 94.
Сумма входного НДС должна списываться на виновных лиц либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, Т.е. НДС не принимается к зачету.
Если судом отказано в иске по причине ненадлежащего хранения и учета материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Неустановление виновных лиц должны подтверждать правоохранительные органы (при хищениях).
Если виновные выявлены, но отказываются возмещать недостачу, то следует иск подавать в суд. Записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражение факта недостачи материальных ценностей по учетной стоимости | 94 | 10,43. 41,50 |
| Начислен НДС по выявленной недостаче | 94 | 68 |
| Списана недостача по учетным ценам на виновных лиц, включая НДС | 73,76 | 94 |
| Списана недостача на разницу между изыскиваемой суммой и учетной ценой | 73,76 | 98 |
| Погашение недостач виновными лицами | 50,70,51 | 73,76 |
| Списываются внереализационные доходы | 98 | 92 |
| Списание недостач при неустановлении виновных лиц или отказе суда в иске | 92 | 94 |
| Списание недостач по причине ненадлежащего учета и хранения (по покупной цене) | 92 | 94 |
Списание недостач за счет виновных (материально ответственных) лиц производится согласно типовому плану счетов № 89 по оценке приобретения товаров.
7.6 Бухгалтерский учет комиссионной торговли
Комиссионная торговля осуществляется на основе договора комиссии, заключенного между поставщиком товара (комитентом) и другой, реализующей организацией (комиссионером). Комитент выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение и возмещает расходы по реализации товара.
Комиссионер обязан предоставить комитенту отчет и произвести расчеты с комитентом с представлением копии первичных документов, подтверждающих суммы произведенных расходов (счет-фактура по НДС, акты выполненных работ и др.).
Бухгалтерский учет комиссионной торговли и расчетов между участниками договора комиссии производится согласно Типовому плану счетов № 89 и «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и в зависимости от метода определения выручки от реализации, принятой в учетной политике сторон.