Если комиссионная торговля для комитента является основным видом деятельности и метод определения выручки производится по оплате, то бухгалтерские проводки в учете комитентам следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отгружен товар комиссионеру | 45 | |
| Получена выручка от комиссионера за проданный товар | 51 | 90-1 |
| Отражено комиссионное вознаграждение в сумме расходов на реализацию товара | 44 | 76 |
| Отражен НДС по комиссионному вознаграждению (НДС к оплате) | 18-31 | 76 |
| Отражены расходы на реализацию, возмещаемые комиссионеру | 44 | 76 |
| Сумма НДС по возмещаемым расходам | 18-31 | 76 |
| Начислен НДС от суммы выручки | 90-3 | 68-2 |
| Списывается покупная стоимость реализованных товаров | 90-2 | 45 |
| Начислен единый платеж в республиканский бюджет (3%) | 90-5 | 68-2 |
| Начисления в местные бюджеты | 90-5 | 68-2 |
| Списаны расходы на реализацию товаров | 90-2 | 44 |
| Отражен финансовый результат от реализации товаров | 90-9 | 99 |
| Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру и возмещены расходы | 76 | 51 |
| Отражен оплаченный НДС по комиссионному вознаграждению и возмещенным расходам | 18-32 | 18-31 |
| Принятие к вычету оплаченного НДС по комиссионному вознаграждению и возмещенным расходам | 68-21 | 18-32 |
| Начислен налог на прибыль | 99 | 68-3 |
| Начислен целевой транспортный сбор | 99 | 68-3 |
При истечении 60 дней со дня отгрузки комиссионером товаров покупателю и неполучения оплаты у комитента надо отразить НДС:
Д-т97,К-т68.
При поступлении денежных средств проводки будут:
Д-т51,К-т90;
Д-т 90, К-т 97 - списание начисленного НДС;
Д-т 90, К-т 45 списание себестоимости реализованных товаров.
Записи у комиссионера будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Стоимость полученных товаров на комиссию | 004 | |
| Отгружен товар покупателю | 45 | 76 |
| Списан с забалансового счета отгруженный товар | 004 | |
| Поступила оплата от покупателя товаров | 51 | 62 |
| Списывается себестоимость реализованного комиссионного товара | 62 | 45 |
| Оплачено комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и уплаченного НДС' | 76 | 51 |
| На сумму причитающегося комиссионного вознаграждения | 76 | 90 |
8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНО-КРЕДИТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ
8.1 Документация и учет кассовых операций
Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 года № 166 утверждены Правила наличного денежного обращения в Республике Беларусь.
Организации всех форм собственности обязаны хранить денежные средства в учреждениях банков. Все расчеты между субъектами хозяйствования должны, как правило, осуществляться в безналичном порядке через учреждения банков.
Наличные деньги, полученные из банка, расходуются только на те цели, на которые их выдал банк (на заработную плату, командировки, пенсии, стипендии, на хозяйственные нужды). В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка и в размере не более 50 базовых величин за месяц расчеты между субъектами хозяйствования могут производиться наличными денежными средствами.
В размере, превышающем 50 базовых величин за месяц, юридические лица, обособленное подразделение и индивидуальный
предприниматель могут дополнительно рассчитываться наличными денежными средствами:
• с магазинами-складами за приобретаемые у них товары;
• с рынками за оказываемые ими услуги (кроме аренды помещений);
• за международные автомобильные перевозки грузов;
• за продукцию (товары, работы, услуги), аренду помещений, платежи в бюджет при внесении этих денежных средств в кассы каиков с последующим зачислением на расчетные счета получателей.
Для обеспечения сохранности наличных денег в кассе предприятия (учреждения) необходимы правильный подбор помещений, сейфов, тщательный подбор кассиров, их инструктаж, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, периодические инвентаризации наличных денег. Кассиру запрещено передоверять свои обязанности другим лицам.
Передача кассы другому кассиру (в случаях болезни, отпуска и других причин) производится по приказу директора в присутствии комиссии с составлением акта приема-передачи. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у директора. При утере ключа сообщают в милицию и принимают меры к немедленной замене замка в сейфе.
По Правилам о ведении кассовых операций бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.
В малых и других предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора об индивидуальной материальной ответственности. В карточке образцов подписей проставляется образец подписи как главного бухгалтера, так и инкассатора малого предприятия.
Предприятия независимо от формы собственности могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, в котором открыты расчетные и валютные счета.
Лимиты остатка наличных денег в кассе предприятий и организаций банки устанавливают ежегодно по согласованию с руководителями субъектов хозяйствования.
Исключения составляют предприятия с круглосуточным режимом работы, религиозные организации, предприниматели, частные нотариусы, общественные объединения, специализированные кооперативы, для которых банки устанавливают порядок и сроки сдачи выручки.
Сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить наличные деньги только на оплату труда, премий, пособий, на срок не выше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. Наличные деньги в кассу поступают из учреждений банка, от реализации продукции, товаров, работ, услуг и др.
Все применяемые кассовые аппараты должны быть зарегистрированы в государственной налоговой инспекции, как и книги кассира-операциониста (на каждый кассовый аппарат).
Подлежат обязательной регистрации билеты на посещение видеосалонов, казино и других массовых мероприятий.
Прием наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка, поступивших за реализацию продукции, товаров, работ, услуг, топлива, материалов и др., оформляется приходным кассовым ордером, заполняемым на бланке формы № КО-1 в одном экземпляре, квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира с проставлением печати (штампа).
В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.
При получении денег из банка квитанцию можно не заполнять или заполнить и приложить ее к выписке по расчетному и валютному счетам.
Сдача денег в банк, выдача зарплаты (общая сумма согласно расчетно-платежной ведомости); денег на командировочные и хозяйственные расходы; материальной помощи; депонированной зарплаты и т.д. оформляется расходным кассовым ордером, выписываемым в одном экземпляре за подписью директора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели и какая сумма выдана.
Выдача зарплаты, премий, пособий и других выплат производится по расчетно-платежной или платежной ведомости в течение грех дней, после чего ведомости закрываются: кассир указывает сумму выданных и невыданных денег. На выданную заработную плату выписывается один общий расходный кассовый ордер, а на депонирование заработной платы составляется опись депонентов и наличные деньги сдаются на расчетный счет до первого требования их депонентами. Затем выдача идет по расходному кассовому ордеру.
В самом банке сдача денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными. Если же у предприятия поступает много денег, как, например, в торговле и общественном питании, тогда можно заключить с банком договор на право инкассации выручки. Инкассаторы банка выручку забирают в установленное время каждый день и принимают ее от кассира предприятия в инкассаторской опломбированной сумке. Кассир предприятия заполняет препроводительную ведомость в трех экземплярах: первый вкладывается вместе с деньгами в сумку, второй выдается на руки инкассатору, третий с подписью и штампом инкассатора остается на предприятии для учета сданных денег.
Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме № КО-3. Чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу, кассовые ордера погашаются штампом «оплачено». Никакие исправления в кассовых документах не допускаются.
Для учета кассовых операций на каждом предприятии ведется одна кассовая книга формы № КО-4 для учета рублей и отдельные книги формы № КО-4в для учета валюты. Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью или же на концы шпагата наклеивается плотный четырехугольник и по его углам ставится чернильная печать, а на последней странице пишется прописью количество листов и ставятся подписи директора и главного бухгалтера. Каждый лист книги складывается пополам и под копировальную бумагу записи ведутся в двух экземплярах- первый остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию в качестве кассового отчета со всеми документами. По иностранной валюте записи и в документах, и в кассовой книге ведутся в национальной валюте и в инвалюте.