5) в четвертую очередь осуществлять все остальные платежи.
Платежи в пределах одной и той же очереди производить в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика.
Правом бесспорного списания средств наделены следующие органы:
1) налоговые органы (инспекции МНС) — на основании распоряжений инспекции МНС на взыскание налогов, сборов, пени, штрафов - согласно Общей части Налогового кодекса и других правовых актов Республики Беларусь;
2) таможенные органы на взыскание налогов, сборов, таможенных платежей - согласно Общей части Налогового кодекса и Таможенного кодекса Республики Беларусь;
3) Комитет государственного контроля - на взыскание экономических санкций, не внесенных юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем - согласно Закону «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь»;
4) финансовые органы (Министерство финансов Республики Беларусь, финансовые управления) — на взыскание целевых бюджетных и внебюджетных фондов - согласно нормативным актам о налогах и сборах;
5) органы Фонда социальной защиты населения - на взыскание недоплат и финансовых санкций по социальному страхованию - согласно нормативным правовым актам;
6) иные субъекты.
8.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках
Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в банках». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»;
55-3«Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;
55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»; 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;
55-6 «Текущий счет филиала»; 55-7 «Банковские карты».
Счет 55-7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществи пия расчетов за товары и услуги.
Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисления платежей на расчетный счет поставщика, гарантированной «шпаты его поставок может применяться аккредитивная форма (наличных расчетов, если она предусмотрена в договоре по-i шок, в том числе и с зарубежными поставщиками (контракты поставок).
Заявление на аккредитив в свой банк предъявляет покупатель и и нем указывает наименование поставщика, номер договора поставок, общее наименование товаров, документы, служащие основанием для оплаты, сумму аккредитива, срок действия его. Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив, следить за его «отовариванием». Банк контролирует закрытие аккредитива по истечении срока его действия и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров.
На каждый выставленный аккредитив предприятие открывает отдельный аналитический счет с указанием назначения аккредитива (поставщик, поставляемая продукция, товары, услуги и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.
Срок действия аккредитива обязательно оговаривается и в контрактах (договорах) поставки, и в заявлении на аккредитив.
Аккредитивы имеют сходство с предварительной оплатой, но есть и существенное различие. При осуществлении предоплаты денежные средства сразу зачисляются в банк поставщика на расчетный счет поставщика, и очень важно в договорах поставки четко определить сроки поставки и штрафные санкции за нарушение этих сроков.
При аккредитивной форме расчетов денежные средства списываются с расчетного и валютного счетов покупателя-плательщика, но они сначала переводятся в банк поставщика, а на расчетный и валютный счета поставщика будут зачислены только после отгрузки товаров или выполненных работ и предъявления документов об отгрузке (банку поставщика).
Записи по счету 55-1 предприятия производят на основании выписок банка:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечисление денежных средств на выставление аккредитива | 55-1 | 51,52,66.67 |
| Поступление товарно-материальных ценностей | 04,07, 10,08,41 | 60 |
| Зачисление аккредитива в счет оплаты | 18,60 | 60,55-1 |
| Возврат неиспользованных сумм аккредитива | 51,52, 66,67 | 55-1 |
| Оплата транспортных и других расходов | 44 | 55-1 |
Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяют чековые книжки (лимитированные и нелимитированные). Чековые книжки выдает банк по заявлению предприятия. Указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику - получателю платежа.
Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и др.).
По окончании срока действия чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется банком на расчетный счет владельца чековой книжки. Лимит денежных средств по заявлению предприятия может быть дополнен.
Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой чековой книжке.
На депозитных счетах 55-3 и 55-4 хранятся вклады организации с целью получения дохода в виде процентов: дебет 55-3, 55-4 и кредит 51, 52. На сумму полученных процентов: дебет 51, 52, 55 и кредит 91.
На отдельном субсчете 55-5 учитывается движение средств строго целевого назначения (финансирования). Это могут быть поступления средств на содержание дошкольных детских учреждений от родителей и других источников (благотворительная помощь); средства для финансирования капитальных вложений, «обираемых и расходуемых с отдельного счета, и др.; дебет 55-5 и кредит 86.
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом.
Аналитический учет по счету 55 ведется:
по субсчету 55-1 «Аккредитивы»- по каждому выставленному организацией аккредитиву;
по субсчету 55-2 «Чековые книжки» - по каждой полученной
чековой книжке;
по субсчету 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» - по каждому вкладу;
по субсчету 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» - по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);
но субсчету 55-6 «Текущий счет филиала» - по каждому филиалу, структурному подразделению организаций;
по субсчету 55-7 «Банковские карты»- в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карг.
8.4 Учет переводов в пути
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для получения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. от сданной выручки инкассаторам банка торговыми предприятиями, от перечисления денежных средств на покупку или от продажи валюты.
К счету 57 «Переводы в пули» могут открываться следующие субсчета:
57-1 «Инкассированные денежные средства», по дебету которого записывается сумма выручки торгового предприятия, сданная инкассатору банка, а по кредиту - зачисление выручки на расчетный или специальный ссудный счет в банке:
Д-т50
К-т 90 - выручка от реализации;
Д-т 57-1
К-т 50 - сдача выручки инкассатору; Д-т 51, 66
К-т 57-1 - зачисление выручки на расчетный счет или для погашения кредитов;
57-2 «Денежные средства для покупки валюты», по дебету которого отражается перечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты на торгах Межбанковской валютной биржи, по кредиту - зачисление валюты на валютный счет:
Д-т 76
К-т 51 - перечисление средств с расчетного счета;
Д-т 57-2
К-т 76 - покупка валюты;
Д-т 52
К-т 57-2 -зачисление валюты на валютный счет; 57-3 «Валютные средства для продажи», по дебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах по добровольной продаже и конверсии валюты (перевод валюты в другую валюту): Д-Т 57-3 К-т 52, 55 - списание валюты для продажи;
Д-т 51
К-т 91 - зачисление средств на расчетный счет,
Д-т 91
К-т 57-3 - списание проданной валюты.
По валютным операциям появляются курсовые разницы, о которых подробно излагается материал в теме «Учет внешнеэкономических операций» и которые учитываются на счетах 91 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;
57-4 «Переводы в пути по банковским картам» применяется торговых организациях, реализующих товары по банковским картам:
Д-т 57-4
К-т 90 - выручка от реализации по банковским карточкам;
Д-т 51
К-т 57-4 - зачисление выручки на расчетный счет.
Сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не начисленных на расчетный или другой счет организации.
Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется ПО каждой операции (по каждому документу).
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету J / «Переводы в пути» являются квитанции банков, почтовых отправлений, копии препроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам и др. Движение денежных переводов в иностранной валюте учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Счет 57 корреспондирует со счетами учета денежных средств, учетов, реализации, операционных доходов и расходов.
8.5 Учет расчетов с подотчетными липами
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам ценного предприятия.
Работникам организации могут быть выданы из кассы наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. На операционные и хозяйственные расходы деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходы совершаются в пределах данного города, и на срок до 10 дней (30 дней в сумме одной базовой величины) за пределами города. Аванс выдается по расходному кассовому ордеру. Новый аванс выдается при условии полного расчета по предыдущему авансу. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы.