Состав доходов и расходов определяется законодательством. Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях. Неоговоренные исправления в регистрах не допускаются.
Размер налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в соответствии с налоговым законодательством.
Законом от 29 декабря 2006 года № 190-3 определено, какие расходы относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, а какие расходы покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
С 1 января 2004 года на счета учета затрат все расходы относятся в полной сумме, включая суммы, превышающие установленные нормативы. Этими счетами являются: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на реализацию»;
91 «Операционные доходы и расходы»;
92 «Внереализационные доходы и расходы».
Но для определения налога на прибыль будут учитываться затраты, нормируемые при включении в себестоимость продукции. Если раньше основой расчета налога на прибыль была балансовая прибыль, то сейчас для определения налогооблагаемой прибыли необходимо производить корректировки балансовой прибыли, к балансовой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» необходимо прибавить расходы, которые не должны учитываться в составе затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) при налогообложении.
Для этого на всех счетах по учету затрат необходимо открыть аналитические счета:
1) для учета затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль (затраты по норме, нормативу, установленному законодательством);
2) для учета затрат, не учитываемых при исчислении налога им прибыль (сверхнормативные, которые раньше списывались за i чет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
Речь идет о сверхнормативных расходах на рекламу и маркетинг, на информационные и консультационные услуги, на аудиторские услуги, на представительские расходы, на подготовку кадров, на содержание служебного легкового автотранспорта и др.
Налогоплательщики обязаны вести следующие регистры налогового учета:
I) регистры доходов: от реализации товаров (работ, услуг);
- от внереализационных операций;
- полученных из-за рубежа; 2)регистры расходов:
- по производству и реализации товаров (работ, услуг);
- внереализационных расходов;
- приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;
3) регистр расчетных корректировок.
9.5 Учет доходов будущих периодов
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам. Прикладные программы для ЭВМ списываются со счета 97 на затраты производства (счета 20, 23, 26) в течение периода по договору или согласно учетной политике;
5) суммы НДС по отгруженным товарам и неоплаченным в течение 60 дней (при методе учета выручки по оплате):
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам». При поступлении выручки от реализации:
Д-т 90-3 «НДС», 91-3
К-т 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы будущих периодов показываются в пассиве баланса со знаком «минус».
10 УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ
10.1 Учет уставного фонда
У предприятий всех форм собственности создается уставный фонд.
В предприятиях государственной собственности уставный фонд формируется за счет государства в момент создания (строительства) предприятия. Учредители предприятий негосударственной (частной) формы собственности уставный фонд создают за счет своего личного вклада.
Величина уставного фонда определяется с учетом действующего законодательства. Величина уставного фонда устанавливается учредителями по договоренности, записывается в учредительных документах и регистрируется в органах исполнительной власти.
Всякие изменения в уставном фонде (увеличение или уменьшение) могут быть по решению общего собрания учредителей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме. Уставный фонд акционерных обществ определяется суммой подписки на акции.
Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных и неденежных средств: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бумаг.
Неденежные вклады в уставный фонд подлежат экспертизе на предмет установления стоимости объектов (экспертная оценка производится компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков).
Уставный фонд учитывается на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Счет 80 «Уставный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный фонд» производятся при формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения фонда - после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и иного имущества.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.
Счет 80 «Уставный фонд» применяется также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции Регистрация устава и учредительного договора в исполкоме | Дебет 75-1 | Кредит 80 |
| Физическое поступление вкладов учредителей в уставный фонд | 01,04, 10,50, 51,52,55 | 75-1 |
| Поступление средств, бывших в эксплуатации:, - на первоначальную стоимость | 01,04 | |
| - на амортизацию | 02,05 | |
| - на остаточную стоимость | 75-1 | |
| Пополнение уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, путем начисления дивидендов | 84 | 75-2 |
| Удержание 15% налога на доходы | 75-2 | 68 |
| Перечисление налога на доходы (не позднее дня выплаты дивидендов) | 68 | 51 |
| Пополнение уставного фонда (за минусом налога на доходы) | 75-2 | 80 |
| Пополнение уставного фонда за счет резервного фонда | 82 | 80 |
| Уменьшение уставного фонда при выбытии учредителя | 80 | 75-1 |
| Погашение долга выбывающим учредителям (по решению общего собрания учредителей) | 75-1 | 10,40,41, 50,51 |
| Пополнение уставного фонда за счет собственных источников | 84 | 80 |
Аналитический учет уставного фонда ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей уставный фонд.
На увеличение уставных фондов коммерческие организации могут направлять:
• средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства - по решению Правительства Республики Беларусь);
• нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет;
• остатки средств фондов пополнения собственных оборотных средств;
• остатки резервных фондов;
• денежные и неденежные вклады учредителей (собственников);
• денежные и неденежные вклады других юридических и физических лиц
Доля иностранных учредителей должна быть внесена в уставный фонд ОАО, СП, ИП в размере не менее 50% в течение первого со дня государственной регистрации и в полном объеме - до наступления двух лет со дня регистрации.
I января 2005 года отменено предоставление льгот по уплате таможенной пошлины и НДС по товарам, ввозимым в виде вклада и уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями.
В процессе разгосударствления и приватизации путем преобразования государственных, государственных унитарных и арендных предприятий в акционерные общества в размере уставного фонда производится выпуск акций. Все выпускаемые акции должны обеспечиваться его имуществом. Открытая подписка на акции проводится для формирования уставного фонда общества.
Первичное размещение акций при формировании уставного фонда по цене ниже номинальной стоимости не допускается.
Дополнительный выпуск акций в АО возможен за счет чисти прибыли, приобретенного имущества, переоценки основных средств и незавершенного строительства, курсовых разниц от переоценки иностранной валюты, ранее внесенной в уставный фонд.
Не признается объектом налогообложения имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд, в размерах, установленных учредительными документами.
Обложению НДС подлежат операции:
• по безвозмездной передаче имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, превышающем вклад (взнос) учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя из этого предприятия;