Методология учета и анализа распределения прибыли (стр. 6 из 16)
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- отражено начисление дивидендов акционерам, являющимся работниками организации;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
- отражено начисление дивидендов прочим акционерам [52;].
2.3 Совершенствование учета распределения прибыли
Для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и выполнения требования прозрачности информации возможны уточнения информационной системы учета чистой и нераспределенной прибыли. В частности, вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета возможно открытие счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 85 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», 87 «Использование чистой прибыли», 88 «Капитализированная прибыль», 89 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
Бухгалтерский счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» предназначен для учета прибыли (убытка) накопленной организацией за ряд лет и учтенной в составе собственного капитала. Для отражения чистой прибыли предусмотрен счет 85 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года». Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами декабря месяца при реформации баланса. Экономическое содержание этого счета отражает прибыль отчетного года, подлежащую распределению, и соответствует показателю чистой прибыли, сформированному в бухгалтерской (финансовой) отчетности форма № 2 «Прибыли и убытки».
Использование чистой прибыли будет отражаться дебетовым оборотом по счету 87 «Использование чистой прибыли». По отношению к балансу счет 87 активный, по дебету счета будет отражена сумма использованной прибыли с последующим списанием на счет 85.
Для усиления аналитичности информации по направлениям использования чистой прибыли в зависимости от решений собственников (выплата доходов (дивидендов), покрытие убытков, благотворительные цели и др.) рекомендуем к счету 87 открывать субсчета: 87/1 «Корректировки прибыли», 87/2 «Выплата дивидендов (доходов)», 87/3 «Покрытие убытков», 87/4 «Прочее использование».
Оценку капитализированной прибыли, использованной на социальное и производственное развитие организации целесообразно учитывать на отдельном счете 88 «Капитализированная прибыль», к которому могут быть открыты субсчета 88/1 «Социальный фонд», 88/2 «Производственный фонд. Сальдо этого счета будет характеризовать сумму прибыли, использованную самой организацией и отраженной в составе собственного капитала.
Остаток нераспределенной прибыли отчетного года следует учитывать на счете 89 «Нераспределенная прибыль отчетного года». В случае возникновения убытка отчетного года отражение его суммы на отдельном счете предотвратит автоматическое списание за счет прибыли прошлых лет до принятия управленческих решений собственниками организации. Предложенные учетные подсистемы распределения чистой прибыли позволят повысить информативность бухгалтерского учета для принятия управленческих решений по направлениям ее использования с разграничением по отчетным периодам, способствуя эффективному использованию собственного капитала организации.
Для решения проблемы повышения качества и информативности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности в формы отчетности возможно внести показатели, характеризующие многофункциональность финансовых результатов, направления использования чистой прибыли, капитализацию прибыли. В частности, бухгалтерский баланс необходимо дополнить показателями по распределению прибыли, что позволит раскрыть информацию по полученной и использованной прибыли: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года, капитализированная прибыль, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Для развития концепции многофункциональных финансовых результатов в Отчете о прибылях и убытках многопрофильных организаций возможно раскрытие информации по формированию прибыли по видам деятельности на основе данных раздельного учета доходов и расходов. Для усиления информативных функций формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» в части формирования и использования собственного капитала возможно добавит форму «Отчет о нераспределенной прибыли».
Рекомендуемая форма отчета о нераспределенной прибыли предназначена для собственников и в совокупности с другими показателями формирует информационное обеспечение для управления прибылью в целях накопления собственного капитала организации.
В связи с особой важностью место и роли оперативного учета финансовых результатов в информационном обеспечении управления прибылью организации, который позволяет принять своевременные решения по устранению негативных явлений в хозяйственной деятельности необходимо разработать методики оперативного учета, которые могут быть представлены в виде информационной модели оперативного учетного обеспечения управления прибылью организации и включает три основных функциональных взаимосвязанных блока: ценовая, налоговая и хозяйственная политика. Такая модель поможет провести анализ влияния на формирование прибыли фактора цен, который является одним из определяющих при формировании доходов от обычных видов деятельности; влияние налоговой политики, в части: налогового планирования, выбора налогового режима, определения налоговой базы для исчисления налоговых платежей, оптимизации налоговых рисков, принятия управленческих решений.
Например, можно будет сделать расчеты, для подбора налогового режима по видам деятельности организации.
В рамках информационного блока хозяйственной политикипредложенной бухгалтерской модели оперативного учетного обеспечения формируются данные для управления прибылью организации с учетом видов деятельности, основанных на традиционных хозяйственных операциях с учетом действий ценовой и налоговой политики. При этом доходы и расходы следует изучать в сравнении с прошлыми периодами, средними данными и плановыми показателями, варьируя значениями показателей при составлении прогнозных значений доходов и расходов на предстоящий отчетный период[51;].
3. АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ В ООО «ГРАД»
3.1 Анализ прибыли (факторный анализ) организации
В процессе анализа изучаются динамика изменения объема чистой прибыли, уровень рентабельности и факторы, их определяющие. Основными факторами, влияющими на чистую прибыль, являются объем выручки от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы от внереализационных операций, расходы по внереализационным операциям, величина налога на прибыль и других налогов, выплачиваемых из прибыли.
Факторный анализ прибыли от реализации продукции проводится в сравнении за три периода. В условиях сильных инфляционных процессов важно обеспечить сопоставимость показателей и исключить влияние на них повышения цен.
Показатели прошлого года приведены в сопоставимость с показателями отчетного года с помощью индексации цен. Плановые показатели разрабатываются хозяйствующим субъектом самостоятельно для внутреннего пользования[49;].
Таблица 4 Факторный анализ прибыли за 2006-2008 гг.
| Показатели | Факт 2006 г. | Факт 2007 г. | Факт 2008 г. | Отклонения | ||
| Абс.Гр.3-гр.2 | Абс.Гр.4-гр.3 | %,  | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Выручка от реализации продукции, тысяч рублей | 3518727 | 5228434 | 4905971 | 1709707,0 | -322463,00 | 139,42 |
| Себестоимость продукции, тысяч рублей | 3239576 | 4421587 | 4472000 | 1182011,0 | 50413,00 | 138,04 |
| в процентах к выручке | 92,07 | 84,57 | 91,15 | -7,50 | 6,59 | 99,01 |
| Прибыль (убыток) от продаж, тысяч рублей | 279151 | 806847 | 433971 | 527696,0 | -372876,00 | 155,46 |
| Уровень рентабельности, % | 8,62 | 18,25 | 9,70 | 9,63 | -8,54 | 112,62 |
| Прибыль (убыток) от продаж, в процентах к выручке | 7,93 | 15,43 | 8,85 | 7,50 | -6,59 | 111,50 |
| Прибыль от операций по процентам | 973322 | -52051 | -16091 | -1025373,0 | +35960,00 | -1,65 |
| Прочие доходы | 0 | 946846 | 717954 | +946846,0 | -228892,00 | - |
| Прочие расходы | 2092788 | 1170053 | 890514 | -922735,00 | -279539,00 | 42,55 |
| Прибыль до налогообложения, тысяч рублей | 186688 | 532822 | 245320 | 346134,00 | -287502,00 | 131,41 |
| Налоги, выплачиваемые из прибыли и прочие аналогичные платежи, тысяч рублей | 62963 | 173413 | 87565 | 110450,00 | -85848,00 | 139,07 |
| Чистая прибыль, тысяч рублей | 123725 | 359409 | 157755 | 235684,00 | -201654,00 | 127,50 |
Факторный анализ прибыли приведенный в таблице показывает, что за отчетный период выручка от реализации продукции сократилась на -322463,00 тыс. руб., вместе с тем темп роста за анализируемый период составил 139%. Наблюдается также рост себестоимости продукции за анализируемый период, темп роста составил 144 %, так рост себестоимости в основном произошел в 2007 году на +1131664,00, а в 2008 году наблюдается сокращение на -10451,00 тыс.руб., что в процентах к выручке составляет 4% пункта. Рост выручки от реализации продукции, за весь анализируемый период, привел к тому, что прибыль от реализации также выросла темп роста в 2008 году относительно 2006 года составил 155%. Однако относительный показатель рентабельности, показывающий соотношение прибыли и затрат, увеличился на +11% в 2007 году и снизился на -10% в 2008 году, общий темп роста за анализируемый период составил 108%.