Объект или группа объектов основных средств может приобретаться в обмен на неденежный актив или комбинацию денежного активов.
Стоимость такого объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости. Если приобретенный объект основных средств оценивается не по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива с учетом увеличения ее на производственную оплату денежными средствами или уменьшения на величину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основных средств.
4. Последующая оценка. Переоценка по классам основных средств.
Компания должна выбрать один из двух методов учета – по фактической стоимости или по переоцененной стоимости – и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.
Объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.
Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату.
Справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.
Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определенная путем оценки.
Разница между капитальными затратами и текущими затратами очень существенна с точки зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде, а капитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетными периодами.
Когда производиться переоценка объекта основных средств, накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становиться равной его переоцененной стоимости:
1) переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива.
Балансовая стоимость актива после переоценки равняется его переоцененной стоимости.
Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем индексирования;
2) списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива.
Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто используется для зданий.
Если производиться переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.
Класс – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.
Ниже приведены типичные примеры разных классов основных средств:
1) земля;
2) земля и здания;
3) оборудование;
4) суда;
5) самолеты;
6) автотранспортные средства;
7) офисная мебель;
8) оргтехника.
Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производиться одновременно, чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.
Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производиться в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.
5.Увеличение и уменьшение балансовой стоимости.
Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение на прямую относится на счет капитала (кредит) в состав статьи «Капитал – Резерв переоценки». Такой прирост от переоценки не «реализуется», следовательно, не является заработанным и не подлежит распределению как часть дивидендов. Однако со временем он может быть реализован.
Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.
Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение признается в отчете о прибылях и убытках.
Положительный результат переоценки актива в полной сумме, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива.
Однако в период эксплуатации актива некоторая часть прироста может быть реализована.
В этом случае суммой реализованного прироста является разность между амортизацией на основе переоцененной балансовой стоимости актива и амортизацией на основе его начальной стоимости
6. Амортизация.
Актив может признаваться по частям, амортизация которых начисляется отдельно.
Если какая-то часть амортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться.
Части, которые в отдельности являются незначительными, могут быть сгруппированы в целях начисления амортизации.
Амортизационные отчисления за период признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.
В случае использования активов для производства других активов их амортизационные отчисления составляют часть стоимости другого актива и включаются в стоимость последнего.
Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течении срока его полезной службы.
Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».
Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовою стоимость. Амортизация не начисляется, когда балансовая стоимость актива не превышает его ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.
Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.
Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации.
Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. В таком случае амортизационный начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.
Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению. Амортизация актива прекращается, когда актив списывается с баланса или полностью амортизируется.
Технические и коммерческие факторы, моральный износ часто снижают срок его полезной службы.
Ниже перечислены критерии, определяющие срок полезной службы актива:
1. ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции;
2. ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое использование;
3. технический и моральный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствования производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу;
4. юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или истечением срока сдачи актива в аренду.
Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.
Использование метода снижаемого остатка приводит к снижению амортизационных отчислений по мере происхождения срока полезной службы и на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию.
Использование метода объема производства приводит к формированию расходов на амортизацию исходя их ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции.
Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива.
7. Раскрытие информации.
В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:
1. способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
2. используемые методы амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
5. сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
6. движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
7. увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
8. убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
9. амортизацию;
10. чистые курсовые разницы и прочие изменения.
Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.