Организация и контроль финансовой отчетности (стр. 9 из 19)
В случае выделения средств из республиканского или местных бюджетов на возвратной основе (по внутреннему кредитованию) администратор бюджетных программ производит запись по дебету субсчета 200 и по кредиту субсчета 247.
По окончании года субсчет 200 у распорядителей лимитов закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 230. В тех случаях, когда планами финансирования государственных учреждений предусматривается выделение ассигнований не только из бюджета, но и из других источников, расходы списываются, в первую очередь, за счет ассигнований из других источников, а оставшаяся сумма за счет бюджетных средств.
Корреспонденция счетов по учету фактических расходов произведенных на содержание аппарата управления приведена в таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учету фактических расходов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г Аксу»
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена заработная плата за месяц | 200 | 180 | 381916 |
| 2 | Начислен социальный налог за месяц | 200 | 159 | 72182,1 |
| 3 | Списание сумм, израсходованных подотчетным лицом на командировочные расходы | 200 | 160 | 9238 |
| 4 | Списаны расходы за услуги связи «РУТ» | 200 | 178 | 31000 |
| 5 | Списаны запасные части, согласно акта установки запасных частей, заправки | 200 | 06 | 11500 |
| 6 | Списан бензин согласно путевых листов | 200 | 06 | 10340 |
| 7 | Увеличен фонд в активах | 200 | 250 | 379950 |
| 8 | Увеличен фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах | 200 | 260 | 7300 |
| 9 | Закрывается счет путем списаниярасходов произведенных в течение года. | 230 | 200 | 4253362 |
В государственном учреждении аналитический учет фактических расходов ведется в книге учета фактических расходов.
В государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу» к фактическим расходам относятся расходы:
по заработной плате по установленным должностным окладам; начисления на заработную плату (социальный налог);
на оплату командировочных расходов;
на приобретение канцелярских принадлежностей;
на приобретение хозяйственных товаров;
на оплату коммунальных услуг;
на приобретение основных средств;
на приобретение малоценных быстроизнашивающихся предметов
Документооборот учета фактических расходов произведенных на содержание аппарата отдела показан на рисунке 9.
Рисунок 9 Схема документооборота по учету фактических расходов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»
.
1.3 Организация учета пассивов
1.3.1 Организация учета износа основных средств
Пассивный счет – счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Сальдо по пассивному счету может быть только кредитовое.
Движение износа активовчислящихся на балансегосударственного учреждения, отражается на 020 счете «Износ актива». Износ определяется и учитывается по машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю.
Износ активов определяется за полный календарный в соответствиис установленными нормами, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 3 сентября 1999 года № 1308 «Годовые нормы износа по основным средствам государственных учреждений» (приложение П). Ведомость по начислению износа на основные средства, находящиеся на балансе Отдела образования за 2005 год показана в приложении Р.
В инвентарных карточках учета активов ф.ф.ОС-6, записывается годовая сумма износа в тенге, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз начисляется износ.
Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости активов. Ежегодно из карточек сумма износа записывается в ведомость. На общую сумму износа в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер с отражением по дебету субсчета 250 и кредиту субсчетов 020. Сумма износа по мемориальному ордеру 16 записывается только в книгу "Журнал-главная".
При выбытии объектов (предметов) в связи с их ликвидацией или безвозмездной передачей по соответствующей карточке определяется общая сумма износа за время нахождения предмета (объекта) в эксплуатации и на эту сумму уменьшается износ по субсчету 020.
Сумма износа за весь период эксплуатации объекта исчисляется на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о балансовой стоимости объекта, времени нахождения его в государственном учреждении (по количеству календарных лет), не считая года передачи.
Корреспонденция счетов по учету износа основных средств приведена в таблице 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету износа основных средств в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислен износ основных средств | 250 | 020 | 471008 |
| 2 | Выбытие основных средств | 020 | 010 | 956297 |
1.3.2 Организация учета расчетов
Расчеты с бюджетом по взносам социального налога и другим платежам, рабочими и служащими, прочими дебиторами и кредиторами, расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, и другие виды расчетов, учитываютсяв разделе «Расчеты» плана счетов бухгалтерского учета.
Счета 15 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги" раздела 7 «Расчеты» плана счетов бухгалтерского учета. А 15 счетподразделяется на субсчета:
150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
151 "Расчеты по обязательствам за счет внешних займов и грантов";
152 "Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике";
153 "Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги";
154 "Расчеты с кредиторами сверх утвержденной сметы";
157 "Расчеты по авансам заказчиков за работы и услуги";
158 "Расчеты по операциям, связанным с товарной или натуральной частью поступлений в бюджет и расходованием их";
159 "Расчеты по взносам социального налога".
В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу» затрагивается субсчет 159/1"Расчеты по взносам социального налога", где учитывается исчисление и уплата в бюджет социального налога, производимые государственными учреждениями согласно Кодекса Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 209-II, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Сумма социального налога исчисляется путем применения ставок, установленных Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", 12 июня 2001 года № 209-II, к доходу работника, облагаемого у источника выплаты за налоговый год. Исчисление и удержание социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом. На каждого работника в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу», открыт лицевой счет (приложение С).
Исчисление социального налога отражается по кредиту субсчета 159/1 и подебету соответствующих счетов расходов. При уплате социального налога в бюджет дебетуется субсчет 159/1 и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств.
Корреспонденция счетов по учету социального налога приведена в таблице 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету социального налога в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Исчислен социальный налог | 200 | 159/1 | 72182,1 |
| 2 | Уплачен социальный налог в бюджет | 159/1 | 100 | 69682,1 |
| 3 | Выплачена сумма пособий по временной не трудоспособности | 159/1 | 171 | 2500 |
Аналитический учет по субсчету 159 ведется на карточках. Документооборот по учету социального налога показана на рисунке 10
Рисунок 10 Схема документооборота по учету социального налога
в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»
Также в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г.Аксу» затрагивается субсчет 159/2"Расчеты по взносам социального налога", где учитывается исчисление и уплата социальных отчислении в Фонд, производимые государственными учреждениями согласно Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года « Об обязательном социальном страховании».
Исчисление социальных отчислении, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно с нарастающим итогом. На каждого работника в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу», открыт лицевой счет (приложение С).
Социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного страхования, установлены в размере с 1 января 2005 года – 1,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений.
Исчисление обязательного социального отчисления отражается по кредиту субсчета 159/2 и подебету соответствующих счетов расходов. При уплате обязательного социального отчисления дебетуется субсчет 159/2 и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств.
Расчеты по платежам в бюджет учитываются на субсчете 173 "Расчеты по платежам в бюджет" счета 17 "Расчеты с разными дебиторамии кредиторами"раздела 7 «Расчеты» плана счетов бухгалтерского учета.