Состав доходов и затрат (потерь) от финансовой деятельности, характерен, прежде всего, для акционерных предприятий, а для большинства сельскохозяйственных предприятий круг доходов и затрат (потерь) от финансовой деятельности довольно ограничен.
Для учета других доходов и затрат финансовой деятельности Планом счетов предусмотренные счета: 73 «Другие финансовые доходы» и 95 «Финансовые затраты».
Счет 73 «Другие финансовые доходы» предназначен для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в частности, дивидендов, процентов и других доходов от финансовой деятельности.
Счет 73 «Другие финансовые доходы» имеет такие субсчета:
731 «Дивиденды полученные»;
732 «Проценты полученные»;
733 «Другие доходы от финансовых операций».
По кредиту счета отражается признанная сумма дохода, а по дебету списания кредитового оборота на счет 79 «Финансовые результаты».
На субсчете 731 «Дивиденды полученные» обобщается информация о надлежащих дивидендах от других предприятий, которые не являются ни ассоциированными, дочерними и общими.
На субсчете 732 «Проценты полученные» обобщается информация о процентах по облигациям или другим ценным бумагам, по которым не ведется учет на субсчете 731 «Дивиденды полученные», в частности, вознаграждения за сданные в финансовую аренду необоротные активы и т. п.
На субсчете 733 «Другие доходы от финансовых операций» обобщается информация о других доходах от финансовой деятельности, которые не нашли отображение на других субсчетах счета 73 «Другие финансовые доходы».
Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.
Счет 73 «Другие финансовые доходы» корреспондирует по дебету с кредитом счетов: 79 «Финансовые результаты»; по кредиту с дебетом счетов: 10 «Основные средства»; 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность»; 20 «Производственные запасы»; 37 «Расчеты с разными дебиторами»; 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 28 «Товары»; 30 «Касса».
На счете 95 «Финансовые затраты» ведется учет затрат финансовой деятельности предприятия. Он имеет такие субсчета:
951 «Проценты за кредит»;
952 «Другие финансовые затраты».
По дебету счета отображается сумма признанных затрат, по кредиту -списание на счет 79 «Финансовые результаты».
На субсчете 951 «Проценты за кредит» ведется учет затрат, связанных с начислением и уплатой процентов и т. п. за пользование кредитами банков.
На субсчете 952 «Другие финансовые затраты» ведется учет затрат, связанных с привлечением заемного капитала, в частности, затрат, связанных с выпуском, удержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и т. п.
Счет 95 «Финансовые затраты» корреспондирует по дебету с кредитом счетов: 30 «Касса»; 31 «Счета в банках»; 60 «Краткосрочные займы»; 68 «Расчеты по другим операциям»; по кредиту с дебетом счета 79 «Финансовые результаты».
1.12.5 Учет формирования доходов и затрат от иной обычной деятельности
Для учета доходов и затрат, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия предназначены счета: 74 «Другие доходы» и 97 «Другие затраты».
Счет 74 «Другие доходы» принадлежит к пассивным счетам. По кредиту этого счета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету надлежащая сумма косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора) и другого собрания (обязательных 678 платежей) и списания в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
На счете 74 «Другие доходы» открываются субсчета: 742 «Доход от реализации необоротных активов»;
745 «Доход от безвозмездно полученных активов»;
746 «Другие доходы от обычной деятельности».
На субсчете 742 «Доход от реализации необоротных активов» обобщается информация о доходах от реализации необратимых активов.
На субсчете 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» обобщается информация о доходах от безвозмездно полученных необоротных активов. В случае безвозмездного получения предприятием необоротных активов, доход определяется по сумме амортизации таких активов одновременно с ее начислением.
На субсчете 746 «Другие доходы от обычной деятельности» обобщается информация о других доходах от обычной деятельности, которые не отображены на других субсчетах счета 74 «Другие доходы», в частности от списания кредиторской задолженности, что не возникшая в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности, от стоимости отрицательного гудвила, которая признается доходом.
На счете 97 «Другие затраты» ведется учет затрат, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг, а также затраты страховой деятельности.
Счет 97 «Другие затраты» имеет такие субсчета:
972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»;
976 «Списания необоротных активов»;
977 «Другие затраты обычной деятельности».
На субсчете 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» отображается балансовая (остаточная) стоимость реализованных необоротных активов (на дату их реализации) и прочие затраты, связанные с их реализацией.
На субсчете 976 «Списания необоротных активов» отображается остаточная стоимость списанных необоротных активов и затраты, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж).
На субсчете 977 «Другие затраты обычной деятельности» отображаются другие затраты обычной деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 97 «Другие затраты».
1.12.6 Учет формирования чрезвычайных затрат
Для учета затрат, которые возникают в результате чрезвычайной деятельности применяется счет 99 «Чрезвычайные затраты».
Соответственно Закона Украины «О страховании» (85/96-ВР) Кабинет министров Украины принял Постановление «Об утверждение Порядка и правил проведения обязательного страхования урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений государственными сельскохозяйственными предприятиями, урожая зерновых культур и сахарных свекл сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности от 1 июля 2002 г. №1000.
В соответствии с этим Постановлением субъектами обязательного страхования есть — государственные сельскохозяйственные предприятия относительно урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений и сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности относительно урожая зерновых культур и сахарных свекл.
При гибели сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений со следующим их пересевом (пересаживанием) для определения общего убытка учитывается стоимость фактически полученного урожая, которая исчисляется по ценам предприятия (реализация, фактическая себестоимость за минувший год, плановая на текущий год, но не выше чем фактическая в районе за минувший год), определенными в договоре обязательного страхования, и фактическая стоимость урожая указанных культур и насаждений, которыми проводился пересев (пересаживания), вычисленная по ценам текущего года.
Для учета потерь и затрат от чрезвычайной деятельности предназначен счет 99 «Чрезвычайные затраты». Здесь ведется учет потерь и затрат, связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не можно ожидать, то они будут повторяться периодически или в каждый отчетном периоде.
По дебету счета отображается сумма определенных затрат, по кредиту — списания на счет 79 «Финансовые результаты».
К затратам от чрезвычайных событий относятся как прямые затраты, так и затраты на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий, При возникновении таких потерь и затрат дебетуется счет 99 «Чрезвычайные затраты» и кредитуются счета: 10,13, 16, 20, 21, 22, 23, 26, 27, 31, 33, 60, 63, 65, 66, 68 и др.
По счету 99 «Чрезвычайные затраты» открываются субсчеты:
991 «Потери от стихийного бедствия»;
993 «Другие чрезвычайные затраты».
Наиболее часто в сельскохозяйственных предприятиях возникают чрезвычайные доходы и потери от вымерзания посевов, града, сливы, урагана, наводнением, пожара, инфекционных заболеваний скота, краж скота.
1.13 Порядок формирования и учет финансовых результатов
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия постоянно осуществляется кругооборот средств, т. е. вложение средств в производство с целью изготовления продукции и получения выручки (дохода) от ее продажи.
Основная масса произведенной продукции реализуется перерабатывающим предприятиям. Часть сельскохозяйственной продукции реализуется на рынке, работникам предприятия, за наличные, обменивается на промышленные товары (топливо, средства защиты растений и животных, минеральные удобрения, стройматериалы и др.), по согласованию с покупателями.
Обеспечение денежных поступлений, которые необходимы для возмещения затрат производства и оборота, своевременного выполнения финансовых обязательств перед государством, банками и другими субъектами хозяйствования, формирование дохода и прибыли является важнейшей стороной деятельности предприятия.
Источником информации для анализа служит Отчет о финансовых результатах.
Для учета и обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности предназначен счет 79 «Финансовые результаты», по кредиту которого отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, также сумма начисленного налога на прибыль.
Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 79 «Финансовые результаты» имеет субсчета: 791 «Результат операционной деятельности», 793 «Результат другой финансовой деятельности», 794 «Результат чрезвычайных событий».