Объектом обобщения информации в отчете о движении денежных средств (ф.№4) являются денежные средства ОАО «Славгородская пивоварня», находящиеся на расчетном счете в банке и в кассе предприятия. В течение текущего года бухгалтер последовательно осуществляет бухгалтерский учет движения денежных средств посредством своевременного и надлежащего оформления хозяйственных операций, совершаемых в результате деятельности ОАО «Славгородская пивоварня»; разнесения их по счетам учета денежных средств: счет 50 «Касса» и счет 51 «Расчетный счет» и по корреспондирующим с ними счетами (например, 62,76,66,67,68,70,71 и др.).
Для определения формирования показателей формы №4 рассмотрим некоторые из происходивших хозяйственных операций на ОАО «Славгородская пивоварня» и их отражение в системе двойной записи:
- предприятием был получен краткосрочный кредит в банке со сроком погашения через три месяца на сумму 400 тыс. руб. для текущей деятельности. Это означает, что активы увеличились (стр. 260 «Денежные средства», ф. №1), т.е. появились дополнительные деньги на расчетном счете, но вместе с тем появилась и задолженность перед банком (стр. 610 «Краткосрочные кредиты и займы»,ф №1):
Дт 51 «Расчетный счет» 400 тыс.руб.
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»
При возврате банку средств была сделана обратная запись на этих счетах.
- предприятием был получен долгосрочный кредит в банке в сумме 1184 тыс. руб. на приобретение оборудования на срок два года:
Дт 51 «Расчетный счет» 1184 тыс.руб.
Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»
Этот кредит был погашен равномерными долями в течение двух лет, один раз в квартал. Ежеквартально была произведена запись:
Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 148 тыс.руб. субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»
Кт 51 «Расчетный счет»
Это повлияло на формирование стр. 260, а также стр. 120 «Основные средства», стр. 510 «Долгосрочные кредиты и займы» ф. №1
- ОАО «Славгородская пивоварня» был предоставлен краткосрочный займ наличными 50 тыс.руб. от индивидуального предпринимателя с образованием юридического лица со сроком погашения через пять месяцев для текущей деятельности:
Дт 50-1 «Касса организации» 50 тыс.руб.
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам»
При возврате этого займа была сделана обратная запись на этих счетах.
- предприятие погасило задолженность за приобретенные емкости для производства пива в сумме 36 тыс.руб., т.е. произошел отток денежных средств с расчетного счета и уменьшение кредиторской задолженности, что повлияло на формирование стр. 260 «Денежные средства» и стр. 620 «Кредиторская задолженность ф. №1:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетный счет»
· на расчетный счет ОАО «Славгордская пивоварня» поступил платеж от покупателей в сумме 65 тыс.руб. за оказанные услуги по производству газнапитков и пива, что означает увеличение денежных средств на расчетном счете и уменьшение дебиторской задолженности:
Дт 51 «Расчетный счет» 65 тыс.руб
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Эта операция повлияла на формирование не только стр.260, но и стр. 240 «Дебиторская задолженность» ф. №1.
· в кассу ОАО «Славгородская пивоварня» поступили деньги с его расчетного счета для выплаты заработной платы в сумме 72 тыс.руб.:
Дт 50-1 «Касса организации» 72 тыс.руб.
Кт 51 «Расчетный счет»
и выплачена заработная плата в сумме 72 тыс.руб.:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 72 тыс.руб.
Кт 50-1 «Касса организаций»
При выплате заработной платы уменьшилась задолженность предприятия перед своими работниками (счет 70 дебетуется) и произошел отток денежных средств из кассы (счет 50 кредитуется).
· с расчетного счета было перечислено 10 тыс.руб.в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), т.е. произошел отток денежных средств с расчетного счета и уменьшилась задолженность бюджету:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 тыс.руб. субсчет 1 «Расчеты по НДС»
· с расчетного счета были уплачены проценты в сумме 3 тыс.руб. по полученному кредиту:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 3 тыс.руб. субсчет 2 «Прочие расходы»
Рассмотренные хозяйственные операции, наряду с другими многочисленными операциями в деятельности ОАО «Славгородская пивоварня», отражаются в таких бухгалтерских регистрах, как Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни, журнал-ордер, ведомость и Главная книга. Далее, в конце отчетного года в результате инвентаризации и закрытия всех бухгалтерских счетов формируется бухгалтерская отчетность. Отчет о движении денежных средств на ОАО «Славгородская пивоварня» составляется прямым методом: путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам, т.е. счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
2.4 Совершенствование учетной процедуры и порядка формирования отчета о движении денежных средств
В целях совершенствования учетной процедуры формирования отчета о движении денежных средств в рамках бухгалтерского учета на данном предприятии применяются современные информационные системы – персональные компьютеры (ПК). Это позволяет:
· значительно повысить уровень финансового контроля в бухгалтерском учете денежных средств;
· повысить достоверность и оперативность учета;
· использовать данные бухгалтерского учета для управления производством; автоматизировать все планово-экономические расчеты.
В условиях использования ПК необходимая информация о движении денежных средств и составлении расчетов обеспечивается на предприятии путем составления электронной контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Использование программ аналитического учета по счетам денежных средств позволяет заменить соответствующие регистры.
Бухгалтерской службой ОАО «Славгородская пивоварня» при составлении отчета о движении денежных средств за 2003 год не было соблюдено выполнение приказа Минфина РФ от 22.07.03 №67н, т.е. форма №4 была разработана с использованием образца, утвержденного утратившим силу приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н. Причину этого упущения можно объяснить тем, что в силу устоявшейся привычности отнесения движения денежных средств только лишь по направлению текущей деятельности устаревший образец ф.№4 по своей внешней форме оказался более компактным. Однако, несоблюдение бухгалтерией требований действующего нормативного документа не позволяет проследить динамику и унифицировать экономические показатели, формируемые в процессе деятельности ОАО «Славгородская пивоварня», и делает отчетную информацию в части движения денежных средств не сопоставимой с информацией отчетов, составленных другими предприятиями.
Таким образом, для совершенствования порядка формирования отчета о движении денежных средств бухгалтерской службе ОАО «Славгородская пивоварня» можно дать следующие рекомендации:
· использовать образец ф. 4, утвержденный приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н;
· движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно;
· данные о движении денежных средств, связанные с уплатой налога на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, следует отражать по текущей деятельности, кроме случаев их непосредственной увязки с инвестиционной или финансовой деятельностью;
· чистые денежные средства следует определять по каждому виду деятельности как разность между поступлением и использованием денежных средств;
· итоговым показателем движения денежных средств следует считать показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», рассчитываемый на основе поступлений и использования денежных средств по всем видам деятельности;
· остаток денежных средств на конец отчетного периода следует рассчитывать как: остаток на начало года плюс поступление минус использование (направление) денежных средств. Остаток денежных средств на конец отчетного периода должен совпадать с данными бухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по счетам учета денежных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Темой произведенного исследования являлось «Отчет о движении денежных средств как составная часть отчетности на примере предприятия ОАО «Славгородская пивоварня». Ее актуальность состояла в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важное значение в деятельности организации и его дальнейшем функционировании, определяя его финансовое состояние и платежеспособность.
Целью курсовой работы являлась выработка рекомендаций по совершенствованию порядка формирования показателей отчета о движении денежных средств (ф. № 4).
Объектом исследования выступало ОАО «Славгородская пивоварня», а предметом исследования – процедура составления ф. № 4.
В первой главе «Экономическая природа денежного обращения» были рассмотрены сущность и виды денег, выделены их функции и определено значение денег в жизни любого общества, структура и отражение денежных потоков в отчете о движении денежных средств организаций, значение представленной в нем информации для инвесторов, акционеров и кредиторов организации.