Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
поступления от аренды;
прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.;
денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
отчисления в государственные внебюджетные фонды;
расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
краткосрочные финансовые вложения;
выплата процентов по кредитам;
выплаченные дивиденды;
прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Строка 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков"Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации. | ||
| денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности). | 50, 51, 52 | 62,76 |
| Строка 050 "Прочие доходы" | ||
| включая возврат средств от поставщиков | 51, 50,52 | 60 |
| из бюджета | 51, 50 | 69 |
| от подотчетных лиц | 50 | 71 |
| поступления от страховых компаний | 50, 51,52 | 76 |
| займы, ранее выданные сотрудникам | 50 | 73 |
| средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков | 51 | 69 |
| Строка 150 … 190 "Денежные средства, направленные"Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств) | ||
| Строка 150на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 60,76 | 50,51,52,55 |
| Строка 160на оплату труда | 70 | 50,51 |
| Строка 170на выплату дивидендов, процентов | 75,67,76,66 | 50,51 |
| Строка 180на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства) | 68 | 51 |
| Строка 181на расчеты с внебюджетными фондами | 69 | 51 |
| Строка 190на прочие расходы: займы, предоставленные работникамсуммы, выданные под отчетрасходы по организации услуг банка | 737191 | 51,50 |
| Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельностиЧистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках. | ||
Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;
денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;
денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя | № строки(код) | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Строки 210 - 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | ||||
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 210 | 50,51,52 | 62,76 | |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев) | 220 | 50,51,52 | 62,76 | |
| Полученные дивиденды | 230 | 50 | 91 | |
| Полученные проценты (в т. ч. начисления банка на остаток денежных средств) | 240 | 91 | 50,51 | |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | 250 | 50,51 | 58 | |
| Приобретение дочерних организаций | 280 | 58 | 51 | |
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | 290 | 60,76 | 50,51,52 | |
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования) | 300 | 68 | 50,51 | |
| Займы, предоставленные другим организациям | 310 | 58 | 50 | |
| Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельностиПоказывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310 | ||||
В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.
Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
целевые финансирование и поступления;
перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
средства, направленные на выкуп собственных акций.
Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по представленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя | № строки (код) | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности | ||||
| Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций) | 350 | 50 | 75 | |
| Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями | 360 | 50,51 | 66,67 | |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | 390 | 66,67 | 51,52,50 | |
| Погашение обязательств по финансовой аренде | 400 | 76 | 50,51,52 | |
| Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400 | ||||
В форме №4 "Отчет о движении денежных средств" отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах: