1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы,
2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.
Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.
Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.
Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.
Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.
Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения.
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели отчета | Сумма+,- |
| 1 | 2 |
| Движение денежных средств от текущей деятельности | |
| 1 | 2 |
| Прибыль (убыток) | +,- |
| Начисленная амортизация по внеоборотным активам | + |
| Прибыль от продаж внеоборотных активов | - |
| (Убыток от продаж внеоборотных активов) | + |
| Иные статьи неденежного характера | +,- |
| Увеличение запасов | - |
| (Уменьшение запасов) | + |
| Увеличение дебиторской задолженности | - |
| (Уменьшение дебиторской задолженности) | + |
| Увеличение кредиторской задолженности | + |
| (Уменьшение кредиторской задолженности) | - |
| Краткосрочные финансовые вложения | - |
| Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам | - |
| Изменение денежных средств в результате текущей деятельности | - |
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ и др.
Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.
Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.
Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.
Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
| Приложения. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ | КОДЫ | ||||||||
| Форма №4 по ОКУД | 0710004 | ||||||||
| за январь-декабрь 2006 г. | Дата (год, месяц, число) | 31 | 12 | 02 | |||||
| Организация___________ "Демис"______________________ | по ОКПО | 457112519 | |||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 7869545923 | |||||||
| Вид деятельности _________предоставление услуг___________________ | по ОКДП | ||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности открытое акционерное общество / частная | |||||||||
| ________________________________________________________ | по ОКОПФ/ОКФС | ||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) | по ОКЕИ | 384/385 | |||||||
Таблица.
| Наименование показателя | Код строки | Сумма | Из нее | ||
| по текущей деятельности | по инвестиционной деятельности | по финансовой деятельности | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Остаток денежных средств на начало года | 010 | 111076 | Х | Х | Х |
| Поступило денежных средств - всего | 020 | 2991860 | 2573156 | 69704 | 349000 |
| в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг | 030 | 2411240 | 2411240 | Х | X |
| выручка от продажи основных средств и иного имущества | 040 | 68656 | 67040 | 1616 | - |
| авансы, полученные от покупателей (заказчиков) | 050 | 74940 | 74940 | Х | X |
| бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование | 060 | 44 | 44 | - | - |
| безвозмездно | 070 | - | - | - | - |
| кредиты полученные | 080 | 349000 | - | - | 349000 |
| займы полученные | 085 | 67914 | - | 67914 | - |
| дивиденды, проценты по финансовым вложениям | 090 | 174 | Х | 174 | - |
| прочие поступления | 110 | 19892 | 19892 | - | - |
| Направлено денежных средств - всего | 120 | 2770658 | 1901086 | 733107 | 136465 |
| в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг | 130 | 410340 | 410340 | - | - |
| на оплату труда | 140 | 267424 | 267424 | Х | Х |
| отчисления в государственные внебюджетные фонды | 150 | 117798 | 117798 | Х | Х |
| на выдачу подотчетных сумм | 160 | 5418 | 5418 | - | - |
| на выдачу авансов | 170 | 149464 | 149464 | - | - |
| на оплату долевого участия в строительстве | 180 | - | Х | - | Х |
| на оплату машин, оборудования и транспортных средств | 190 | 701834 | Х | 701834 | Х |
| на финансовые вложения | 200 | 117340 | - | - | 117340 |
| на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам | 210 | 22620 | Х | 22620 | - |
| на расчеты с бюджетом | 220 | 933770 | 933770 | Х | - |
| на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам | 230 | 27778 | - | 8653 | 19125 |
| прочие выплаты, перечисления и т.п. | 250 | 16872 | 16872 | ||
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 260 | 332278 | Х | Х | Х |
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| СПРАВОЧНО.Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего | 270 | 903592 |
| в том числе по расчетам: с юридическими лицами | 280 | 250872 |
| с физическими лицами | 290 | 372640 |
| из них с применением:контрольно-кассовых аппаратов | 291 | 372640 |
| бланков строгой отчетности | 292 | - |
| Наличные денежные средства: поступило из банка в кассу организации | 295 | 115462 |
| сдано в банк из кассы организации | 296 | 169198 |
| Руководитель | ___________ | ______________ | Главный бухгалтер | __________ | ___________ | |
| (подпись) | (расшифровка подписи) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||
| “___” _________ 200__ г. | ||||||
Основные отличия в подходах к формированию показателей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, составляемом в российской и международной практике.