К бюджетным средствам относятся (п. 4 ПБУ 13/2000):
- субвенции - бюджетные средства, предоставленные организации на безвозмездной и безвозвратной основах на определенные цели (с 01.01.2008 не предоставляются юридическим лицам (ст. 69 Бюджетного кодекса РФ));
- субсидии - бюджетные средства, предоставленные организации на безвозмездной и безвозвратной основах в возмещение затрат или недополученных доходов (ст. 78 БК РФ).
В целях бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на (п. 4 ПБУ 13/2000):
- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование", аналитический учет по которому ведется в том числе по направлениям использования средств (Инструкция по применению Плана счетов).
В соответствии с п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, признаются организацией в составе прочих доходов с отражением непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 Прочие доходы", без использования счета 86.
При заполнении строки 210 используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 (аналитические счета учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов). Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных текущих расходов без использования счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.
Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.
ПРИМЕР 2.15. Показатели по счету 86, аналитические счета учета текущих расходов (бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов учитываются организацией также с использованием счета 86). руб.
| Оборот за отчетный год | Сумма |
| 1. По кредиту счета 86, аналитический счет учета субсидии из бюджета на приобретение строительных материалов | 800 000 |
Показатели раздела Справки формы N 3 за прошлый год: тыс. руб.
| Показатель | Сумма | |
| Из бюджета | Из внебюджетных фондов | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Строка 210 "Получено на текущие расходы - всего" | 1800 | - |
| 1.1. Строка 211 "на уплату процентов по кредиту" | 770 | - |
| 1.2. Строка 212 "на ремонт объектов основных средств" | 1030 | - |
Величина бюджетных средств на финансирование текущих расходов составляет:
полученных из бюджета - 800 000 руб.;
полученных из внебюджетных фондов - 0 руб.
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.15 будет выглядеть следующим образом.
| Из бюджета | Из внебюджетных фондов | ||||
| за отчетный год | за предыдущий год | за отчетный год | за предыдущий год | ||
| 3 | 4 | 5 | 6 | ||
| 2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего | 210 | 800 | 1800 | - | - |
| в том числе: | - | - | |||
| на уплату процентов по кредиту | 211 | - | 770 | - | - |
| на ремонт объектов основных средств | 212 | - | 1030 | - | - |
| на приобретение строительных материалов | 213 | 800 | - | - | - |
Строка 220 "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы". По данной строке Отчета об изменениях капитала справочно приводится информация о бюджетных средствах (т.е. о государственной помощи), полученных на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов. Показатель этой строки требует расшифровки, на приобретение каких именно внеоборотных активов предоставлялись бюджетные средства. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже, которые организация именует и кодирует самостоятельно.
При заполнении строки 220 используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 "Целевое финансирование" (аналитические счета учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов). Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без использования счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", аналитические счета по учету бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.
ПРИМЕР 2.16. Показатели по счету 86, аналитические счета учета капитальных расходов (бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов учитываются организацией также с использованием счета 86). руб.
| Оборот за отчетный год | Сумма |
| 1. По кредиту счета 86, аналитический счет учета субсидии из внебюджетного фонда на осуществление НИОКР и технологических работ | 750 000 |
Показатели раздела Справки формы N 3 за прошлый год. тыс. руб.
| Показатель | Сумма | |
| Из бюджета | Из внебюджетных фондов | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Строка 220 "капитальные вложения во внеоборотные активы" | 1200 | 1000 |
| 1.1. Строка 221 "на приобретение объекта основных средств" | 1200 | - |
| 1.2. Строка 222 "на осуществление НИОКР и технологических работ" | - | 1000 |
Величина бюджетных средств на финансирование капитальных расходов составляет:
полученных из бюджета - 0 руб.;
полученных из внебюджетных фондов - 750 000 руб.
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.16 будет выглядеть следующим образом.
| Из бюджета | Из внебюджетных фондов | ||||
| за отчетный год | за предыдущий год | за отчетный год | за предыдущий год | ||
| 3 | 4 | 5 | 6 | ||
| капитальные вложения во внеоборотные активы | 220 | - | 1200 | 750 | 1000 |
| в том числе: | |||||
| на приобретение объекта основных средств | 221 | - | 1200 | - | - |
| на осуществление НИОКР и технологических работ | 222 | - | - | 750 | 1000 |
Таким образом, Отчет об изменении капитала за 2008 год заполнен. Полностью заполненный Отчет об изменениях капитала см. в приложении 4.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе был рассмотрен порядок формирования в бухгалтерском учете показателей, характеризующих изменение собственного капитала организации, а также порядок отражения этих показателей в бухгалтерской отчетности организации (в частности, в специальной рекомендованной Минфином России форме № 3 «Отчет об изменениях капитала).
В процессе работы были решены следующие задачи:
Изучен вопрос нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета показателей, характеризующих собственный капитал организации и составления отчетности по ним;
Изучены особенности бухгалтерского учета и формирования показателей, характеризующих величину капитала организации;
Определен порядок заполнения формы бухгалтерской отчетности организации №3 «Отчета об изменениях капитала».
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003г. N 67н. При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах).
В сегодняшних нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, отсутствует определение капитала как такового. Для определения величины капитала мы руководствуемся порядком, соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, дано определение капитала организации: "Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности". Информация о движении капитала находит свое отражение в форме бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала».
В составе капитала организации выделены:
- уставный капитал;