Строка 132 "за счет уменьшения количества акций". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения количества акций (погашения долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет погашения долей" [15].
Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен за счет сокращения общего количества акций [4, п.1 ст.29]. В этом случае уставный капитал общества уменьшается на номинальную стоимость погашенных акций [4, п.3 ст.12].
Акционерное общество может приобретать (выкупать) размещенные им акции в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено его уставом, либо погашать ранее выкупленные (приобретенные, перешедшие к обществу) акции [4, п. 4.1 ст.17, п. 1 ст. 34, п. п. 1, 2, 3 ст. 72, п. 6 ст. 76].
В ряде случаев акционерное общество обязано уменьшать свой уставный капитал. Например:
- если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала [4, п.4 ст.35];
- если акции, принадлежащие обществу, в течение одного года с момента их приобретения не проданы по цене не ниже их рыночной стоимости [4, п.4.1 ст.17].
В обществах с ограниченной ответственностью уменьшение уставного капитала может осуществляться путем погашения долей, принадлежащих обществу [3, п.1 ст.20].
Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить свой уставный капитал путем погашения долей добровольно [3, п.1 ст.20].
Существует также ряд ситуаций, когда общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшать свой уставный капитал. Например:
- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала [3];
- в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества [3, п.4 ст.20, п.3 ст.23];
- при недостаточности разницы между чистыми активами общества и его уставным капиталом для выплаты участникам действительной стоимости доли, перешедшей к обществу [3, п.8 ст.23, п.3 ст.26];
- если доли, принадлежащие обществу, в течение года со дня их перехода к обществу не распределены и не проданы [3, ст.24].
В бухгалтерском учете при уменьшении уставного капитала за счет погашения приобретенных акций (долей) производится запись по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли)" [8].
В графе 3 строки 132 указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 80 в корреспонденции со счетом 81. Показатель строки 132 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной величиной.
Строка 133 "за счет реорганизации юридического лица". При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица (п. п. 2, 4 ст. 58 ГК РФ, п. 48 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н). При остальных формах реорганизации возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).
Реорганизация организации в форме присоединения или выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к уменьшению каких-либо показателей раздела "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса реорганизованной организации, то суммы уменьшения должны найти отражение по строке 133 разд. I формы N 3, несмотря на то, что в типовой форме Отчета об изменениях капитала в графах 4 "Добавочный капитал" и 5 "Резервный капитал" проставлен знак "Х".
Свободная строка группы статей "Уменьшение величины капитала". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала в иных, не упомянутых выше, случаях. При необходимости организация может ввести несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.
Существует ряд ситуаций, приводящих к уменьшению собственного капитала в целом или отдельных его составляющих.
Перечислим их:
1) уменьшение нераспределенной прибыли за счет отчислений в фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, которые следует отражать в отчетности в составе краткосрочных обязательств [14];
2) уменьшение нераспределенной прибыли за счет осуществления расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на уменьшение нераспределенной прибыли (например, при осуществлении выплат социального характера работникам за счет средств нераспределенной прибыли) [10, п.30];
3) уменьшение добавочного капитала при его распределении между учредителями (участниками, акционерами) (Инструкция по применению Плана счетов);
4) уменьшение добавочного или резервного капитала при их направлении на покрытие убытков [3, ст.30; 4, п.1 ст.35; 8];
5) уменьшение добавочного капитала при выбытии дооцененных внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 21 ПБУ 14/2007);
6) уменьшение добавочного, резервного капитала (за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников) и нераспределенной прибыли при их направлении на увеличение уставного капитала.
ПРИМЕР 2.8. Показатели по счету 84. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 80 | 800 000 |
Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, произведенное в отчетном году, составляет 800 000 руб.
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.8 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого | |
| наименование | код | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Уменьшение величины капитала за счет:уменьшения нераспределенной прибыли при увеличении уставного капитала | 134 | X | X | X | (800) | (800) |
Строка 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В соответствующих графах строки 140 указывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на 31 декабря отчетного года. Значения по указанным счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря отчетного года должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных разд. I Отчета об изменениях капитала.
ПРИМЕР 2.9. Показатели по счетам 80, 82, 83, 84. руб.
| Показатель | На 31.12.2008г. |
| 1. Кредитовое сальдо по счету 80 | 1 800 000 |
| 2. Кредитовое сальдо по счету 82 | 9 000 000 |
| 3. Кредитовое сальдо по счету 83 | 500 000 |
| 4. Кредитовое сальдо по счету 84 | 33 471 955 |
Остаток собственного капитала на 31.12.2008г. отчетного года составляет:
уставный капитал - 1 800 000 руб.;
добавочный капитал - 500 000 руб.;
резервный капитал - 9 000 000 руб.;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 33 471 955 руб.;
всего собственный капитал - 44 771 955 руб. (1 800 000 руб. + 500 000 руб. + 9 000 000 руб. + 33 471 955 руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.9 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого | |
| наименование | код | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Остаток на 1 января отчетного года | 140 | 1 800 | 500 | 9 000 | 33 472 | 44 772 |
2.2. Резервы (раздел II Отчета об изменениях капитала)
В форме Отчета об изменениях капитала, рекомендованной Минфином России, разд. II выглядит следующим образом (Приложение 2).
В указанном разделе представляется информация о наличии и движении специальных фондов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами и составляющих резервный капитал организации, об оценочных резервах, а также о резервах предстоящих расходов [10, абз.7,9 п.27, п.30].
Напомним, что строки этого раздела кодируются организациями самостоятельно, так как они не закодированы Минфином России и органами государственной статистики.
Группа статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"
По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов, созданных организацией в соответствии с законодательством, а именно:
- резервного фонда;
- специального фонда акционирования работников.
Отчисления в резервы, образованные в соответствии с законодательством, отражаются по кредиту счетов 82 "Резервный капитал" (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с законодательством) и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (аналитический счет учета фонда акционирования работников) в корреспонденции со счетом 84 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) отчетного года) [4, абз.2 п.1, п.2 ст.35; 8]. Для учета специальных фондов организация может ввести к указанным счетам дополнительные субсчета [8].