Расходы, отражаемые в бухгалтерском учете:
записью Дт 26 Кт 70 отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 04 «Оплата труда (косвенные)»;
записью Дт 26 Кт 68 отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 05 «ЕСН (косвенные)»;
записью Дт 26 Кт 02 отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 10 «Амортизация (косвенные)»;
записью Дт 26 Кт 71, 97, 69 (в части расходов на канцтовары, подписку, приобретение лицензионных программ) отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 07 «Прочие расходы».
Затраты общехозяйственного характера, на содержание АУП, осуществленные вспомогательными цехами, не находят отражения в налоговом учете (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 23).
Расходы (блок № 5) на ремонты основных средств общехозяйственного назначения отражаются в бухгалтерском учете следующей записью: Дт 26 Кт 10, 16, 23, 60, 76, 70, 68, 69, 97, 0.1.
Расходы, отражаемые в бухгалтерском учете записью Дт 26 Кт 23, 97, не принимаются в налоговом учете в качестве расходов на ремонты.
Остальные расходы по данной комплексной статье отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 06 «Расходы на ремонты основных средств (косвенные)».
Расходы (блок № 6) отражаются в налоговом учете по счету 31 по элементам:
– затраты на оплату труда – на субсчете 04 «Оплата труда (косвенные)» (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 70);
– отчисления ЕСН – на субсчете 05 «ЕСН (косвенные)» (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 68);
– отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев – на субсчете 07 «Прочие расходы» (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 69).
Расходы (блок № 7) относятся в бухгалтерском учете записью Дт 26 Кт 10, 16, 23, 60, 70, 68, 69, 0.1, 02 и требуют в налоговом учете поэлементной разбивки.
Таким образом, расходы, отражаемые в бухгалтерском учете записью Дт 26 Кт 70 (в части оплаты труда подсобных рабочих, служащих в бытовых помещениях), будут отнесены в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 04 «Оплата труда (косвенные)», отчисления от данной зарплаты в части ЕСН – на субсчет 05 «ЕСН (косвенные)», расходы на обязательное страхование – на субсчет 07 «Прочие расходы».
Расходы, отражаемые в бухгалтерском учете записью Дт 26 Кт 10, 16, 60, 01, будут отнесены в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 08 «Материальные затраты (косвенные)».
Амортизационные расходы будут отнесены по дебету счета 31 субсчет 10 «Амортизация (косвенные)».
И, наконец, расходы вспомогательных цехов (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 23) не отразятся в налоговом учете в качестве расходов по содержанию зданий, сооружений, инвентаря.
Расходы (блок № 8) в части страхования имущества в налоговом учете будут отнесены к прочим: Дт 31 субсчет 07 «Прочие расходы».
Расходы в части страхования работников в предельных суммах, оговоренных статьей 255 НК РФ, в налоговом учете будут отнесены к расходам на оплату труда: Дт 31 субсчет 04 «Оплата труда (косвенные)».
Расходы (блок № 9) в части налогов и сборов, относимые в бухгалтерском учете на себестоимость (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 68), в налоговом учете отражаются по дебету счета 31 субсчет 07 «Прочие расходы».
Произведя группировку косвенных расходов согласно требованиям налогового учета, получим косвенные расходы по счету 26.0, сформированные по следующим статьям:
04 – оплата труда
05 – ЕСН
06 – расходы на ремонты
07 – прочие расходы
08 – материальные расходы
10 – амортизация
Сгруппированные таким образом затраты отражаются следующими записями:
Дт 31 субсчета 04, 05, 06, 07, 08, 10 Кт 26 – отнесены на соответствующие статьи налогового учета «Общехозяйственные расходы»;
Дт 20 статья «Общехозяйственные расходы», Дт 90,2 «Себестоимость продукции» Кт 31 субсчет 0 – распределены в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы на затраты основного производства и реализацию продукции (работ, услуг) вспомогательных производств;
Дт 20 «Общехозяйственные расходы», Дт 90,2 «Себестоимость продукции» Кт 26 – отнесены на затраты в бухгалтерском учете суммы «выпадающих» расходов (затраты вспомогательных производств, расходы будущих периодов в части ремонтов, сверхлимитные расходы).
Таким образом, в результате несложных группировок из базы данных, которую нам предоставил бухгалтерский учет, мы смогли сформировать косвенные расходы основного вида деятельности.
Следующим звеном нашей цепи будет определение величины косвенных расходов вспомогательных производств.
Для начала необходимо отметить, что бухгалтерский учет не требует, а лишь предлагает для группировки расходов вспомогательных производств пользоваться принципами и правилами, предусмотренными для учета затрат основного производства. Но такая группировка становится просто необходима для правильного отражения затрат вспомогательных производств в налоговом учете.
Таким образом, для налогового учета затрат вспомогательных производств в рабочем плане счетов предприятие открывает следующие счета и субсчета:
23 – «Вспомогательные производства»
25.2 – «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств»
25.3 – «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования вспомогательных производств»
25.4 – «Расходы на ремонт зданий, сооружений вспомогательных производств»
25.5 – «Расходы на ремонт оборудования, транспортных средств вспомогательных производств»
Аналитический учет по каждому счету ведется в разрезе цехов (участков) вспомогательного производства, затраты со счетов 25.2, 25.3, 25.4, 25.5 ежемесячно закрываются на счет 23 и, следовательно, данные счета не имеют сальдо на конец месяца. Со счета 23 «Вспомогательные производства» ежемесячно затраты распределяются на счета учета основного производства (20, 25.0, 25.1), на счета учета реализации – для вспомогательных производств, дающих реализацию на сторону (90.0), формируют общехозяйственные расходы (Дт счета 26), коммерческие расходы (Дт счета 44). Часть расходов относится на непроизводственные нужды предприятия (Дт 29, 84), капитализируется (Дт 07, 08), формирует расходы будущих периодов (Дт 97), отклонения в стоимости материалов (Дт 16). Сальдо на конец месяца счет 23 не имеет.
Наша задача – определить величину косвенных расходов по счету 23 «Вспомогательные производства». Для этого необходимо:
1. Общую величину расходов по дебету счета 23 уменьшить на:
– величину возвратных отходов (из бухгалтерской записи Дт 10 Кт 23);
– величину продукции (работ, услуг), переданных вспомогательными подразделениями друг другу (Дт 23, 25.2, 25.3, 25.4, 25.5 Кт 23).
Таким образом, получим величину распределяемых расходов.
2. Следующий этап: эти расходы необходимо сгруппировать по элементам в соответствии с требованиями налогового учета, то есть распределить по статьям:
– оплата труда,
– отчисления ЕСН,
– материальные расходы,
– амортизация,
– прочие расходы,
– расходы на ремонт.
3. Для осуществления этой задачи необходимо рассмотреть расходы каждого из счетов по учету затрат вспомогательных производств.
Начнем с самого простого. Счета 25.4 и 25.5 в бухгалтерском учете формируют расходы на ремонт основных средств вспомогательных подразделений. Следовательно, и в налоговом учете эти расходы будут отнесены в качестве расходов по ремонту основных средств. Исключение составляют расходы, относимые в бухгалтерском учете по дебету счетов 25.4, 25.5 с кредита счета 97, которые не принимаются в качестве расходов в налоговом учете.
Счет 25.2 «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств» по каждому вспомогательному цеху (участку) состоит из:
– оплаты труда цехового персонала (в налоговом учете – расходы на оплату труда),
– отчислений ЕСН (в налоговом учете – ЕСН),
– отчислений на обязательное социальное страхование (в налоговом учете – прочие расходы),
– материальных расходов, которые в бухгалтерском учете списываются по дебету счета 25.2 с кредита счетов 10, 16, 60, 0.1 (в налоговом учете материальные расходы),
– расходов по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. В бухгалтерском учете они списываются по дебету счета 25.2 с кредита счетов 10, 16, 60 (обеспечение работников специальными средствами защиты: мыло, спецмолоко; периодические медосмотры). В налоговом учете эти расходы относятся к прочим;
– расходов на получение разрешений (лицензий), сопутствующие расходы. В бухгалтерском учете обычно отражаются записью Дт 25.2 Кт 97 (в налоговом учете – прочие расходы);
– расходов на периодическую аттестацию персонала, предаттестационная подготовка, другие расходы на подготовку кадров. В бухгалтерском учете обычно отражаются записью Дт 25.2 Кт 97 (в налоговом учете – прочие расходы);
– амортизационных отчислений (в налоговом учете – амортизация).
Счет 25.3 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования вспомогательных производств» по каждому вспомогательному подразделению состоит из:
– расходов на оплату труда персонала, занимающегося содержанием оборудования (в налоговом учете – расходы на оплату труда),
– отчислений ЕСН от этой зарплаты (в налоговом учете – ЕСН),
– отчислений на обязательное социальное страхование (в налоговом учете – прочие расходы),
– расходов энергоносителей на работу оборудования, списание эксплуатационных материалов. Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 25.3 с кредита счетов 10, 16, 60, 71, 0.1 (в налоговом учете – материальные расходы);
– расходов на периодическое диагностирование оборудования, технический осмотр транспортных средств, проверка и освидетельствование приборов и инструмента и др. В бухгалтерском учете эти расходы обычно отражаются следующей записью: Дт 25.3 Кт 97, 60.
При отнесении данных расходов в налоговом учете необходимо определиться: являются ли они «сопутствующими» для получения лицензий (разрешений) на определенный вид деятельности?
Если расходы можно классифицировать как «сопутствующие», то правомерно их в налоговом учете относить к прочим. Если эти расходы можно признать самостоятельными (не привязанными к лицензии), то в соответствии с п. 6 статьи 254 данные затраты в налоговом учете будут отнесены к материальным расходам.