Постановка налогового учета на промышленном предприятии (стр. 14 из 24)

– по 1-му переделу: 2,5

– по 2-му переделу: 1,076

– по 3-му переделу: 1,104

Выпущено готовой продукции (доска половая), м³.

Расчет: [((200:2,5)+5-7,53):1,076+10-3,31]:1,104=72,0 м³

Трудоемкость 1 м³ готовой продукции (полуфабриката) по переделам:

– по 1-му переделу: 437,50 руб.

– по 2-му переделу: 230,13 руб.

– по 3-му переделу: 149,63 руб.

Рассчитаем материальные затраты в НЗП на конец месяца.

Стоимость леса (как видно из данных таблицы) – 900 руб. за 1 м³.

Тогда материальные затраты в НЗП составят:

– на 2-м переделе: 7 м³9002,51,076=16 947 руб.

– на 3-м переделе: 3 м³9002,51,0761,104=8 018 руб.

Расходы на оплату труда (считаем, что к остаткам НЗП на 2-м и 3-м переделах не прилагался труд):

– на 2-м переделе: 7 м³437,501,076=3 295 руб.

– на 3-м переделе:

3 м³(437,501,0761,104)+3м³(230,131,104)=2321.

Процент ТЗР (по факту текущего месяца) к материальным затратам:

26762:253020=10,58 %.

Процент РСЭО (по факту текущего месяца) к расходам на оплату труда и материальным затратам:

177110:(253020+65450)=55,61 %.

Процент общепроизводственных расходов к расходам на оплату труда и РСЭО: 44867:242560=18,5 %.

Рассчитаем ТЗР, РСЭО и общепроизводственные расходы в НЗП на конец месяца:

Σ ТЗР = 2496510,58 %=2641.

Σ РСЭО = (24965+5616)55,61 %=17006.

Σ общепроизводственных расходов = (5616+17006)18,5 %=4185.

Способ № 2.

Затраты основного пр-ва	Остатки НЗП по переделам в нормативной себестоимости			Нормативная себестоимость полуфабрикатов(1 м3) по переделам			Готовая продукция по норма-тивной се-бестои-мости	Фактическая себестоимость НЗП и готовой продукции
	1-й	2-й	3-й	1-й	2-й	3-й		2-й пере-дел	3-й пере-дел	гото-вая про-дукция
МЗ	253020	15667	15324	2080	4627	6116	440352	15727	15383	442047
ОТ	65450	3254	762	432	230	240	17280	3267	765	17347
ТЗР	26762	1567	-	208	-	-	-	1573	-	-
РСЭО	177110	10545	1533	1400	463	560	40320	10586	1539	40475
обще-произв.	44867	1356	729	180	220	227	16344	1361	732	16407
Итого	567209	32389	18348	4300	5540	7143	514296	32514	18419	516276

На самом деле возможны два варианта расчета. Мы привели в таблице вариант, когда отклонения между фактической и нормативной себестоимостью относят пропорционально между НЗП и готовой продукцией.

Остаток НЗП по нормативной себестоимости на 2-м переделе рассчитывается путем корректировки стоимости полуфабрикатов 1-го передела на коэффициент выхода 2-го передела.

Стоимость НЗП 2-го передела: 43001,076=46277 м³=32 389 руб.

Стоимость НЗП 3-го передела: 55401,104=61163=18 348 руб.

Стоимость готовой продукции в нормативной оценке: 714372=514 296.

Отклонение между фактической и нормативной себестоимостью:

567 209-(32 389+18 348+514 296)=567 209-565 033=+2 176.

Увеличение стоимости готовой продукции путем доведения до фактической себестоимости:

(+2 176:565 033)514 296=+1 980.

Увеличение стоимости остатков НЗП путем доведения до фактической себестоимости:

(+2 176:565 033)50 737=+196.

Способ № 3.

Затраты основного производства	Остатки НЗП и готовой продукции
	2-й передел	3-й передел	готовая продукция
Натуральные измерители	7,53 м3	4,97 м3	122,4 усл. м3
Материальные затраты	253020	14123	9322	229575
Оплата труда	65450	3653	2411	59386
ТЗР	26762	1494	986	24282
РСЭО	177110	9886	6525	160699
Общепроизвод-ственные расходы	44867	2505	1653	40709
Итого	567209	31661	20897	514651

Расчет:

1. Определим общий объем продукции в условных кубометрах, содержащийся в готовой продукции и НЗП на конец месяца.

Допустим, доска необрезная принимается за единицу (1 усл. м³); доска обрезная 1 м³ = 1,5 усл. м³; доска половая 1м³ = 1,7 усл. м³.

Тогда готовая продукция 72 м³ соответствует: 721,7=122,4 усл. м³.

НЗП 3-го передела: доска обрезная 3,31 м³ соответствует 4,97 усл. м³ (3,311,5).

НЗП 2-го передела: доска необрезная 7,53 м³ соответствует 7,53 усл. м³.

2. Рассчитаем себестоимость одного условного кубометра. Для этого общие расходы основного производства (567 209 руб.) разделим на объем продукции в условных единицах (134,9).

Расчет: себестоимость 1 усл. м³ = 567 209:134,9=4204,66 руб.

3. Рассчитаем стоимость остатков НЗП и готовой продукции.

НЗП 2-го передела: 7,53 усл. м³4204,66=31 661 руб.

НЗП 3-го передела: 4,97 усл. м³4204,66=20 897 руб.

Готовая продукция: 122,4 усл. м³4204,66=514 650 руб.

Как мы видим из приведенных расчетов, ни один вариант расчета остатков НЗП (при бесполуфабрикатном методе калькулирования) не дает нам возможность определить величину прямых расходов в НЗП (для налогового учета). Так, при определении остатков НЗП в бухгалтерском учете по прямым расходам (материальные затраты, оплата труда) величина материальных затрат в НЗП могла быть учтена и для целей налогового учета. Величина же расходов на оплату труда в НЗП учитывала только трудоемкость по каждому переделу и не имела никакой привязки к движению исходного сырья. Соответственно и амортизационные отчисления (как часть бухгалтерских РСЭО и общепроизводственных расходов) не могли учитываться для целей налогообложения прибыли.

Нормативный метод определения стоимости готовой продукции и НЗП для предприятий, занимающихся обработкой (переработкой) сырья, в налоговом учете полностью исключался.

В случае использования коэффициентного метода калькулирования данный метод мог использоваться для целей налогообложения в случае, если перевод разных видов продукции в условно-натуральные измерители соответствовал нормативному расходу исходного сырья по каждому переделу. То есть в нашем случае, если за один условный кубометр принять доску необрезную, то для признания в налоговом учете 1 м³ доски обрезной должен быть равен 1,076 усл. м³, 1 м³ доски половой – 1,188 усл. м³ (расчет: 1,0761,104, где 1,076 – нормативный коэффициент расхода по 2-му переделу, 1,104 – нормативный коэффициент расхода по 3-му переделу).

Таким образом, до внесения изменений в гл. 25 Налогового кодекса Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. предприятия, применяющие бесполуфабрикатный способ калькулирования для получения в бухгалтерском учете данных о прямых расходах в НЗП, должны были:

– либо применять коэффициентный способ калькулирования (и только в том случае, если условные единицы для приведения готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства в сопоставимый вид рассчитаны исходя из нормативного расхода исходного сырья);

– либо вести аналитический учет по каждому переделу, то есть отказаться от бесполуфабрикатного способа ведения учета и перейти на полуфабрикатный учет.

Таким образом, предприятие в данном случае вынуждено было «подбирать» такой метод калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете, который служил бы информационной базой в налоговом учете при определении стоимости готовой продукции и НЗП.

Попроцессный метод калькулирования применяется предприятиями добывающих отраслей и предприятиями по производству строительных материалов, а также при формировании себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости продукции предполагается, что прямые материальные расходы осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые и общепроизводственные расходы (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. В данном случае НЗП на начало и конец месяца пересчитывается в условно-готовые изделия. Понятно, что количество условных единиц готовой продукции по материальным и добавленным затратам будет отличаться.

Необходимо отметить, что в экономической литературе, посвященной практическим комментариям к гл. 25 НК, нет единого мнения по вопросу определения НЗП по показателю исходного сырья. Четко не обозначена мысль, что же предприятиям, занимающимся обработкой (переработкой) сырья, принимать за исходное сырье для целей налогообложения. И хотя МНС в своем письме (№ 02-5011/151-ч.776) предлагает для расчета остатков НЗП использовать данные о каком-либо одном виде исходного сырья, всем понятно, что данное разъяснение не носит нормативного характера.

Методы определения остатков НЗП в экономической литературе имеют следующие варианты:

1. Расчет остатков НЗП и определение стоимости готовой продукции по одному виду сырья (59, 116).

2. Расчет остатков НЗП и определение стоимости готовой продукции по всем видам использованного на производство данной продукции сырья. При этом первоначально рассчитывается удельный вес каждого наименования сырья в НЗП от общего объема, запущенного в производство. Затем рассчитывается средний удельный вес сырья по формуле средней арифметической (86).

3. Существуют и «фантастические» варианты расчета. Такой вариант предлагается читателю в учебном пособии под научной редакцией кандидата экономических наук Л.А. Леоновой. Интересно, что рецензентом по данной книге является К.И. Оганян – руководитель Департамента налогообложения прибыли.

Расчет удельного веса исходного сырья ведется по всем видам продукции, выпускаемым предприятием, исходное сырье для расчета не приводится в сопоставимый вид (то есть суммируются разные виды сырья, имеющие различные единицы измерения (штуки, метры, квадратные метры, кубометры, килограммы)).