Таблица 12
Учет расхождений во внереализационных доходах организации за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете по сравнению с данными бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование показателя | Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -) | Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1 | Положительные суммовые разницы:а) при реализации продукции | + | а) Отклонения не возникают, так как суммовые разницы увеличивают доходы от реализации в бухгалтерском учете (см. п. 1 табл. 10) | |||
| б) при приобретении основных средств:1) в налоговом периоде, когда получены основные средства 2) в последующие налоговые периоды | +- | б) Возникает вычитаемая временная разница (и ОНА)погашается возникшая в предыдущем налоговом периоде вычитаемая временная разница (и ОНА) | ||||
| в) при приобретении МПЗ | + | в) Отклонения не возникают, так как суммовые разницы уменьшают величину расходов на производство и реализацию в бухгалтерском учете (см. п. 6 «б» табл. № 11) | ||||
| 2 | Признание доходов, полученных в виде имущества в рамках государственной помощи. В налоговом учете – единовременно, в бухгал-терском учете – в течение срока службы амортизируемого имущества, при списании в производство МПЗ:а) в налоговом периоде, когда получено имущество б) в последующие налоговые периоды | +- | а) возникает вычитаемая временная разница (и ОНА)б) погашается возникшая в предыдущем налоговом периоде вычитаемая временная разница (и, соответственно, ОНА) | |||
| 3 | Доходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | - | Возникает постоянная разница (и ПНА). Разница является постоянной, так как в бухгалтерских расходах в налоговом периоде отражена амортизация, определенная по правилам гл. 25 НК. В случае, если амортизация, определенная по правилам бухгалтерского учета, меньше, то возникает доход, не принимаемый для целей налогообложения | |||
| 4 | Доходы от товарного кредита, начисленные после перехода права собственности на продукцию | + | Отклонение не возникает, так как данные доходы увеличивают доходы от реализации в бухгалтерском учете (см. п. 2 табл. 10) | |||
Внереализационные расходы, отражаемые по строке 040 расчета по налогу на прибыль, могут не совпадать с расходами, признаваемыми в бухгалтерском учете, по следующим позициям (расхождения приведем в виде таблицы 13):
Таблица 13
Учет расхождений во внереализационных расходах организации
за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете
по сравнению с данными бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование показателя | Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -) | Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Расходы, не принимаемые для целей налогообложения:а) включенные в налогооблагаемую базу переходного периодаб) не соответствующие критериям ст. 252 НК | ++ | а) возникает постоянная разница (и ПНО) б) возникает постоянная разница (и ПНО) |
| 2 | Отрицательные суммовые разницы, возникающие:а) при реализации продукции б) при приобретении основных средств:1) в налоговом периоде, когда получены основные средства 2) в последующие налоговые периодыв) при приобретении МПЗ | --+- | а) отклонения не возникают (см. п. 1 табл. 10)б) возникают налогооблагаемые временные разницы (и ОНО)погашаются НВР и ОНО.в) отклонения не возникают (см. п. 7 «б» табл. 11) |
| 3 | Расходы на проценты по заемным средствам:а) при приобретении основных средств:1) в налоговом периоде, когда получены основные средства 2) в последующие налоговые периодыб) при приобретении МПЗ | -+- | а) возникают налогооблагаемые временные разницы (и ОНО)погашаются НВР и ОНО.б) отклонения не возникают (см. п. 7 «б» табл. 11) |
| 4 | Расходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) (см. п. 3 табл. 12) |
| 5 | Расходы на образование резерва по сомнительным долгам:а) если величина резерва в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если величина резерва в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | +- | а) возникают вычитаемые временные разницы (и ОНА)б) возникают налогооблагаемые временные разницы (и ОНО)Временные разницы погашаются в следующем отчетном периоде, при отнесении в доходы организации сумм неиспользованных резервов |
| 6 | Расходы при списании недоамортизированной стоимости основных средств, если:а) величина убытков от списания в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) величина убытков от списания в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | +- | а) возникают постоянные разницы (и ПНО)б) возникают постоянные разницы (и ПНА) |
| 7 | Расходы по аннулированным производственным заказам, принимаемые в налоговом учете в части прямых расходов | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) |
При формировании отклонений между показателем прибыли, сформированным по данным бухгалтерского учета и по правилам гл. 25 НК, необходимо учитывать следующее:
1. В налоговой декларации по прибыли отдельно от основного расчета (строки 010-040) формируются доходы и расходы по операциям с ценными бумагами. При этом, в случае получения от операций с ценными бумагами прибыли, ее величина увеличивает налогооблагаемую базу по строкам 180-200 основного расчета. При получении убытка его величина может быть признана по усмотрению предприятия в качестве постоянной разницы. Либо сумма убытка может быть перенесена на будущее (то есть сформирован ВВР). При принятии данного решения следует учесть, что величина убытков по ценным бумагам впоследствии может уменьшить налогооблагаемую базу от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
2. Если в данном налоговом периоде предприятие получило убыток для целей налогообложения, то налогооблагаемая база признается равной нулю, а убыток подлежит переносу на будущее (формируется ВВР). При получении прибыли в последующие налоговые периоды предприятие было вправе (в 2002-2005 гг.) уменьшить налогооблагаемую базу на сумму перенесенного убытка, но не более чем на 30 % от налогооблагаемой базы, в 2006 г. – не более чем на 50 %, а с 01.01.2007 г. – на всю сумму убытков прошлых лет. В данном случае происходит погашение ВВР.