1. Поступила в магазин тара вместе с товаром:
а) тара по залоговым ценам подлежащая возврату– 2000 руб.
дебет счета 41-3«Тара под товаром и порожняя»
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) по договорным ценам не подлежащая возврату (сумма по счету 8000 руб.)
дебет счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 6780 руб.
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1220 руб.
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Произведена наценка до цены возможной реализации 9000 руб. – 2220 руб.
дебет счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя»
кредит счета 42 «Торговая наценка».
3. Оплачено поставщику за поступившую тару– 10000 руб.
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
кредит счета 51 «Расчетные счета».
4. НДС предъявлен к зачету – 1220 руб.
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
5. Возвращена поставщику тара по залоговым ценам – 1900 руб.
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя».
6. Потери качества тары списаны на расходы на продажу (100 руб.) – 85 руб. (100 – 100 ´ 18 ÷ 118)НДС
дебет счета 44 «Расходы на продажу»
кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя».
6. Зачтен НДС от суммы потерь– 15 руб.
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя».
7. Продана тара населению, выручка поступила в кассу– 5900 руб.
дебет счета 50 «Касса»
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
8. Начислен НДС с суммы выручки от продажи тары – 900 руб.
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
9. Списана тара, проданная населению – 5900 руб.
дебет счета 91 «Расчеты по налогам и сборам»
кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя»
10. Отсторнирована торговая наценка в доле приходящейся к проданной таре (2220÷9000´5900) – 1455 руб.
дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
кредит счета 42 «Торговая наценка»
11. Отражен финансовый результат от продажи тары – 555 руб.
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
1.2 Учёт реализации товаров и тары
При поступлении товаров со скидкой на завес тары размер скидки фиксируется в протоколе согласования цен. В соответствии с Положением формирования цен и тарифов протокол согласования отпускных цен составляют предприятия-изготовители в случае реализации произведенной продукции по отпускным ценам с предоставлением скидки, а также на товары (работы, услуги), производимые по разовым заказам. Он может оформляться по форме, отличной от указанной в Положении, но должен содержать информацию, предусмотренную рекомендованным протоколом. Условия, по которым предоставляется скидка с отпускной цены, а также ее размер оговариваются в протоколе. В других документах необходимости нет. По товарам, предоставленным со скидкой, претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за ее счет и только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем – естественную убыль. Если из-за несвоевременного составления или неправильного оформления актов взыскать с поставщика сумму завеса тары не представляется возможным, потери относят на виновных лиц и причиненный ущерб взыскивают с них в том же порядке, что и потери товаров от боя, лома порчи и сверх установленных норм убыли. В исключительных случаях, когда выявить виновного невозможно, завес тары может погашаться за счет средств предприятия торговли. Учёт движения товаров в организациях розничной торговли ведется в стоимостном выражении. Поэтому общая сумма потерь товаров в пределах норм естественной убыли за межинвентаризационный период рассчитывается в следующем порядке:
- сопоставляются учетные и фактические остатки товаров по конкретному материально ответственному лицу (бригаде) и определяется результат (недостача или излишек товаров);
- в случае обнаружения недостачи на основании первичных документов устанавливается стоимость реализованного в розницу за межинвентаризационный период каждого наименования товара, по которому имеются нормы естественной убыли;
- сумма нормируемых товарных потерь по данному виду товара рассчитывается путем умножения стоимости реализованного в розницу за межинвентаризационный период товара на норму естественной убыли;
- общая сумма естественной убыли всех товаров за межинвентаризационный период определяется путем суммирования рассчитанных потерь всех товаров, по которым установлены нормы естественной убыли;
- сравниваются суммы выявленной недостачи и рассчитанной естественной убыли и определяется размер потерь, списываемых в пределах норм.
При этом при исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм для розничной торговой сети в розничный оборот не включаются товары:
- отпущенные другим магазинам, филиалам магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям (детским садам, санаториям, больницам и т.п.) и другим организациям;
- возвращенные поставщикам, а также сданные на переработку;
- списанные по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.
Порядок выявления, актирования и возмещения потерь от завеса тары должен оговариваться в договоре поставки. Если их несет торговля, то они списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении. Недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг); недостача имущества сверх норм естественной убыли погашается виновными лицами. Если последние не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки относятся на финансовые результаты. Утвержденные нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Под оборотами по реализации для целей налогообложения понимаются недостача, хищение и порча товаров. Датой реализации по возмещению недостач и хищений товаров считается дата составления сличительной ведомости или иного подтверждающего документа. Поступление товаров и тары на предприятия розничной торговли в учете отражается на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов. Также учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятии розничной торговли (в магазинах, ларьках, киосках и т. д.). Необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть вследствие завеса тары, – разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в двух экземплярах акт о завесе тары, который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к товарному отчету, а второй вместе с рекламационным актом направляется поставщику). При этом может быть составлена бухгалтерская запись: дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 41 «Товары». При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью: