Для учета и калькулирования вспомогательных производств, выпускающих однородную продукцию или услуги (пар, сжатый воздух, воду, электроэнергию, кислород, ацетилен и др.) и не имеющих незавершенного производства, применяется однопередельный или так называемый простой метод (табл. 2.85, 2.86).
При применении попередельного метода используются элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических расходов от действующих (текущих) норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выявление изменения этих норм. В первичных документах в оперативной отчетности (за смену, сутки, декаду и пр.) отражаются не только фактические расходы сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и пр., но и расходы по нормам или расходы согласно основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смесям, регламентам). Использование элементов нормативного учета обеспечивает своевременное выявление экономии или дополнительных расходов за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и др. Использование элементов нормативного метода является основой для осуществления надлежащего контроля и анализа расходов на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и усовершенствованием норм (табл. 2.87).
При применении попередельного метода учета расходы на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и по статьям расходов. Объектами учета и калькулирования считаются как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья, материалов.
Учет затрат на производство попередельным методом на одном и том же оборудовании различают по сложности производства и обработки, по однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цехам (переделам, фазам, стадиям) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционные группы, исчисляется с помощью экономически обоснованных методов.
Перечень переделов, фаз, стадий производства, по которым осуществляются учет расходов и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции устанавливаются непосредственно на предприятиях.
Наиболее оптимальным методом учета расходов и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей отраслей промышленности является позаказный метод, по которому объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий, которые предусматривается выпустить в течение месяца (на изделия серийного и массового производства); или на каждое изделие, изготовленное в порядке индивидуального (разового) заказа, а также заказа на выполнение исследовательских, экспериментальных, ремонтных и других работ.
На индивидуальном и малосерийном производствах применение этого метода объединяется с использованием основных элементов нормативного учета.
В случае изготовления больших изделий с продолжительным циклом производства заказы открываются не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией.
На каждый заказ открывается карта аналитического учета расходов, где указываются наименование, тип и качество изделия, заказчик и срок выполнения заказа, цех-исполнитель, плановая себестоимость и цена. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.
В целях экономически обоснованного разграничения затрат на производство между отдельными объектами калькуляции на предприятиях применяют следующие способы расчета себестоимости: прямой, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный и нормативный.
При прямом расчете себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.
Прямой способ калькулирования применяется на простых и сложных производствах для составления обезличенной калькуляции. Себестоимость калькулируется путем деления всех затрат на количество изготовленной, пригодной продукции.
Данный способ расчета себестоимости продукции прост, но не всегда отвечает необходимым требованиям.
Коэффициентный способ калькулирования продукции нашел применение в производствах, где одновременно изготовляется продукция различных марок, сортов и т.п. Сущность его состоит в том, что изготавливаемая продукция с помощью коэффициентов приводится к одному условному изделию (например, в трубном производстве – 1 км условных труб и т.п.). Все затраты делят на количество произведенных условных единиц и получают себестоимость одной условной единицы. Затем с помощью тех же коэффициентов рассчитывается себестоимость натуральной единицы каждого сорта или вида.
Коэффициенты должны разрабатываться для каждого предприятия с учетом сложившихся условий производства. Переводные коэффициенты должны периодически пересматриваться, так как уровень затрат на производство постоянно меняется в связи с усовершенствованием техники и повышением производительности труда, вследствие чего ранее установленные коэффициенты уже не отражают действительного соотношения издержек производства.
Пропорциональный способ калькулирования применяется на производствах, где используется несколько сортов и марок изделий. Сущность данного способа состоит в том, что затраты на производство готовой продукции распределяются между отдельными изделиями пропорционально какому-либо признаку: цене, физическому весу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количество произведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость.
Степень достоверности уровня себестоимости отдельных изделий зависит от выбора базы, пропорционально которой распределяются затраты. При хорошо налаженном нормативном хозяйстве исчисление себестоимости продукции обеспечивает распределение затрат пропорционально нормативной себестоимости.
При выборе тех или иных баз распределения следует исходить из специфики производства.
Комбинированный способ калькулирования себестоимости продукции применяется в основном в двух вариантах:
— сочетание прямого и пропорционального способов калькулирования;
2) сочетание прямого и коэффициентного способов калькулирования (например, в производстве цемента).
На практике применяются и другие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые регламентируются отраслевыми инструкциями.
Бухгалтерский учет прямых затрат
На предприятиях для учета затрат на производство продукции применяют счет 23 «Производство». Он предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). В частности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах затрат:
— промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство продукции;
— подрядных, геологических и проектных организаций по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
— предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;
— научно-исследовательских предприятий на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;
— предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;
— предприятий торговли, снабжения и сбыта на осуществление деятельности по продаже товаров;
— дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных дорог;
— других предприятий и организаций;
— вспомогательных (подсобных) производств;
— на выполнение некапитальных работ (строительство временных сооружений, демонтаж прекращенных строительством объектов).
По дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые затраты, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту — суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет счета 90), по кредиту – субсчетов учета расходов вспомогательных (подсобных) производств, по выполнению некапитальных работ в корреспонденции с дебетом счетов 11 «Прочие необоротные материальные активы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и субсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимость изготовленных на вспомогательных (подсобных) производствах изделий, сооружений, работ, услуг (инструмента, энергии, пара, транспортных и ремонтных услуг и др.).
Аналитический учет по счету 23 «Производство» ведется по видам производств, по статьям затрат и видам или группам вырабатываемой продукции.
Расчет финансового результата от обычной деятельности
Нормативная база
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход» (утверждено приказом Министерства финансов Украины № 290 от 29.11.99 г., зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины № 860/4153 от 14.12.99 г. с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины № 131 от 14.06.2000 г.).
— План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 292 от 30.11.99 г. и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины под № 892/4185 от 21.12.99 г.