а) общая схема налогообложения;
б) единый сельскохозяйственный налог.
Рассмотрим каждый из этих режимов налогообложения.
Общий режим налогообложения
Общий режим подразумевает уплату всех основных налогов.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Общий режим налогообложения возлагает самый большой объем налогового бремени на налогоплательщика и часто является обременительным для организации. В целях поддержки отдельных налогоплательщиков разработаны специальные налоговые режимы, одним из них является единые сельхоз налог, который мы и рассмотрим далее.
Единый сельхоз налог (ЕСХН)
ЕСХН регламентируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные производители - самостоятельно решают, переходить им на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) или применять общую систему налогообложения.
Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется также на принципах добровольности.
Для начала применения ЕСХН не требуется принятия какого-либо специального закона субъекта РФ.
Для организаций уплата ЕСХН заменяет уплату:
- налога на прибыль организаций;
- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
- единого социального налога.
Положения главы 26.1 НК РФ распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
В этой связи следует отметить, что в соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 11.06.03 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность без образования юридического лица и согласно п.2 ст.23 ГК РФ глава этого хозяйства признается предпринимателем с момента его государственной регистрации. На крестьянское (фермерское) хозяйство распространяются правила, установленные для индивидуальных предпринимателей.
При этом п.3 ст.23 Закона N 74-ФЗ установлено, что крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.90 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г. Следовательно, на крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие статус юридического лица, распространяются положения главы 26.1 НК РФ, предусмотренные для юридических лиц.
Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе организации и предприниматели, отвечающие следующим требованиям.
Во-первых, такие организации и предприниматели обязаны быть производителями сельскохозяйственной продукции и (или) выращивать рыбу, осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализовывать эту продукцию и (или) рыбу.
Во-вторых, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%.
Не вправе перейти на уплату ЕСХН:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Таким образом, законодатель запрещает одновременное применение систем налогообложения в виде уплаты ЕНВД и уплаты ЕСХН;
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Для перехода на уплату ЕСХН необходимо подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (или месту жительства) в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН.
Особая форма заявления в настоящее время налоговым законодательством не предусмотрена, следовательно, налогоплательщики вправе подавать заявление в произвольной форме.
В заявлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, полученного по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление.
Вновь созданные организации или предприниматели вправе сразу подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН в течение всего налогового периода (а он составляет один календарный год), обязаны применять систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН и не вправе до окончания года вернуться к общему режиму налогообложения.
В том случае, если по итогам года доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составит менее 70%, налогоплательщик обязан самостоятельно произвести перерасчет налогов исходя из общего режима налогообложения за весь этот год.
При этом в течение 20 дней по окончании календарного года необходимо представить заявление в налоговый орган о перерасчете налоговых платежей и до 1 февраля уплатить все налоги.
Важно отметить, что в этом случае налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов.
Такой налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН на следующий налоговый период и вновь перейти на систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН он может только через год.
Для плательщиков ЕСХН, самостоятельно решивших вернуться к общей системе налогообложения, установлен уведомительный порядок. До 15 января года, в котором планируется применение общей системы налогообложения, налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о своем решении.
В статье 346.6 НК РФ также урегулированы основные вопросы, связанные с исчислением налоговой базы при переходе на уплату ЕСХН и при возврате к общей системе налогообложения.
Так, налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на уплату ЕСХН руководствуются следующими правилами:
1) на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в виде авансов и предварительной оплаты по договорам, исполнение которых будет осуществляться после перехода на уплату ЕСХН;
2) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.
В отношении основных средств, которые будут оплачены после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем фактической оплаты;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начисления эти суммы были ранее включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода на уплату ЕСХН;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были уже учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Для возврата к общему режиму налогообложения с использованием метода начисления установлены следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если эти суммы были включены в доходы при исчислении ЕСХН;
2) расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты.