План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94Н.
Также относятся рабочие документы, формирующие учетную политику организации Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 30.12.99) устанавливает основы формирования раскрытия учетной политике организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.
Таким образом, существующая система вышеперечисленных нормативно-правовых документов, регламентирующих бухгалтерскую отчетность. Обеспечивает достоверность и полноту предоставления бухгалтерского баланса как части отчетности, а так же раскрывает все основные положения имеющие к нему отношения.
1.3 Порядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежных средств»
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущи период.
Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода.
В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.
Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4), важное значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.
При заполнении формы необходимо иметь в виду, что текущая деятельность — это основная (уставная) деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.
Инвестиционная деятельность — это осуществление капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы других организаций). В графе формы "По инвестиционной деятельности" показываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений (продажа земельных участков, недвижимости и т. п.).
Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений (вложение средств на срок меньше 12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иных краткосрочных ценных бумаг (векселей и др.).
Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средств на начало года — 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств — 3, остаток денежных средств на конец года — 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств. Рассмотрим порядок заполнения каждого раздела отчета:
Раздел первый отчета:
В первом разделе по строке 010 отражается остаток денежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50—57). Остаток показывается общей суммой без разграничения по видам деятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевого назначения.
Остаток денежных средств переносится в данный раздел из соответствующих регистров бухгалтерского учета по учету денежных средств (дебетовых ведомостей из журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) и должен соответствовать остатку денежных средств на начало года в бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 260).
Раздел второй отчета:
Во втором разделе по строке 020 графе 3 отражается поступление денежных средств (всего) с разбивкой общей суммы по видам деятельности: текущей (гр. 4), по инвестиционной (гр. 5), по финансовой (гр. 6).
По строкам 030—110 общая сумма поступлений расшифровывается по конкретным видам: строка 030 — выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (определяется по данным счета 62), строка 040 — выручка от реализации основных средств и иного имущества (определяется поданным счета 91), строка 050 — авансы, полученные от покупателей (заказчиков) (определяются по данным счета 62), строка 060 - бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование (определяются по данным счета 86), строка 070 — безвозмездное поступление (определяется по данным счета 98, субсчет 2), строки 080 и 085 — кредиты и займы (определяются по данным счетов 66—67), строка 100 — дивиденды, проценты по финансовым вложениям (определяются поданным счета 91), прочие поступления (определяются по данным счета 76, 73 и др.).
По строкам 030 и 050 поступления отражаются только по текущей деятельности, по строке 090 — только по инвестиционной и финансовой деятельности, по остальным строкам - от всех видов деятельности.
Раздел третий отчета:
В третьем разделе по строке 120 отражается общая сумма использования (направления) денежных средств с расшифровкой по всем трем видам деятельности.
По строкам 130—250 дается распределение использования денежных средств по основным каналам: по строке 130 — на оплату приобретенных товаров, выполненных работ и услуг (определяется поданным счетов 60 и 76 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 140 — на оплату труда (определяется по данным счета 70 и отражается только общей суммой без расшифровки по видам деятельности), по строке 150 - отчисления на социальные нужды (определяются по данным счета 69 и отражаются также только общей суммой без расшифровки по видам деятельности), по строке 160 — на выдачу подотчетных сумм (определяется по данным счета 71 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 170 — на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам (определяется по данным счета 60 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 180 -на оплату долевого участия в строительстве (определяется по данным счета 58 и отражается только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 190 — на оплату машин, оборудования и транспортных средств (определяется по данным счета 60 или 08 и отражается также только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 200 - на финансовые вложения (определяется по данным счета 58 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 210 — на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам (определяется по данным счетов 75 и 70 и отражается по двум видам деятельности — инвестиционной и финансовой); по строке 220 — на расчеты с бюджетом (определяется по данным счета 68 и отражается по двум видам деятельности — текущей и финансовой); по строке 230 — на оплату процентов и по полученным кредитам и займам (определяется по данным счетов 66 и 67 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 250 — прочие выплаты, перечисления и т.п. (определяются по данным счетов 76, 50, 51 и др. и отражаются по всем трем видам деятельности).
Раздел четвертый отчета:
В четвертом разделе отчета по строке 260 отражается остаток денежных средств на конец отчетного периода, который определяется следующим образом: остаток на начало года (сумма по первому разделу) плюс итог поступлений (сумма второго раздела), минус итог расхода (сумма третьего раздела). Остаток на конец года, как и остаток на начало года, показывается только общей суммой без подразделения по видам деятельности. Он, как и остаток на начало года, должен соответствовать сумме, отраженной в бухгалтерском балансе по статье 260 (только наконец года).
Справочные данные:
Раздел справочных данных включает информацию о движении наличных денежных средств. По строкам 270—292 отражаются суммы поступлений наличными, в том числе: по строке 270 — общая сумма поступлений наличными (в составе общих поступлений денежных средств, отраженных по строке 020) — определяется как общий дебетовый оборот по счету 50 "Касса"; по строке 280 —общая сумма наличных денежных средств, поступивших в кассу по расчетам с юридическими лицами (определяется по соответствующим корреспондирующим счетам со счетом 50); по строке 290 — наличные денежные средства, полученные по расчетам с физическими лицами (определяется по корреспондирующим счетам 90, 70, 71, 73 и др.); из общей суммы наличных денежных средств, полученных от физических лиц, отдельно показываются: по строке 291 — наличные деньги, полученные от физических лиц с применением контрольно-кассовых аппаратов (определяется по соответствующим данным счетчиков ККМ), по строке 292 — наличные деньги, полученные от физических лиц с применением бланков строгой отчетности (определяются на основании данных корешков соответствующих квитанций и приходных кассовых ордеров).