По строке за отчетный период 2007 года учитываются полученные бюджетные субсидии на сумму 6078 тыс. руб.
По строке 140 — прочие поступления на сумму 5101 тыс. рублей.
Денежные средства, направленные:
- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырье по строке 150— (24383) тыс. рублей;
- на оплату труда по строке 160— (7705) тыс. рублей;
- на расчеты по налогам и сборам по строке 180— (9640) тыс. рублей;
- на командировочные расходы по строке 182— (40) тыс. рублей;
- на прочие расходы по строке 184— (11117) тыс. рублей.
По строке 200 учитываются чистые денежные средства от текущей деятельности на сумму - (2532) тыс. руб.
Движение денежных средств по финансовой деятельности:
- поступления от займов и кредитов, предоставленными другими организациями — 2630 тыс. рублей;
- из них банки — 2630 тыс. рублей.
По строке 410 учитываются чистые денежные средства от финансовой деятельности на сумму 2630 тыс. рублей.
По строке 420 учитываются чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов на сумму 98 тыс. рублей.
Раздел 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» учитывается по строке 430 на сумму - 104 тыс. руб.
Инвестиционная деятельность в ЗАО «Агрокомпелекс «Козельское молоко» отсутствует.
Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убыток, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.
Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:
Средние остатки денежных средств :
оборот денежных средств, где I - период оборота (дни).
Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет».
Таблица 2.4 - Вычисление оценки денежных средств
| Месяц | Остаток денежных средств, тыс. руб. | Оборот за месяц, тыс. руб. | Период оборота,ДНИ |
| Январь | 1638 | 13246 | 4,15 |
| февраль | 785 | 7611 | 2,48 |
| И т. д. |
Таблица показывает колебания оборота денежных средств в течении отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.
Анализ денежных средств проводится прямым и косвенным методом.
Методика анализа движения денежных средств следует заполнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности .
Горизонтальный анализ формы №4, в которой сумма поступивших денежных средств составила 52983 тыс. рублей. Из них 95 % приходится на текущую деятельность 5% на финансовую деятельность. Отток денежных средств организации, приходящийся на текущую деятельность в отчетном периоде, составил (52885) тыс. руб.
Данные по вертикальному анализу из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес не приходится ни на что.
Главным недостатком прямого метода анализа денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
Таблица 2.5 - Анализ отчета движении средств косвенным методом
| Счет | Сальдо на начало | Обороты | Сальдо на конец | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 01 | 76294 | - | 68052 | 48241 | 180305 | - |
| 02 | - | 16888 | 2283 | 39893 | - | 5458 |
| 10 | 583 | - | 16575 | 15193 | 4965 | - |
| 62 | 552 | 3350 | 23175 | 21972 | 855 | 2550 |
| И т.д. | ||||||
Возьмем счет №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Этот счет активный, следовательно, для него действует принцип определенного конечного сальдо по формуле:
Ск=Сн-ОД-ОК, тогда Ок=ОД+Сн-Ск=ОД-(Ск-Сн)
39174=23175-1403
Ск>Сн - значит дебиторская задолженность увеличилась и приток денежных средств в форме №2. Отчет о прибылях и убытках ниже на 1403 тыс. руб. По форме №2 выручка составила (от реализации) 24409 тыс. руб., а реально 25812 тыс. руб. Значит сумму прибыли уменьшают на 1403 тыс. руб.
Возьмем счет №02 «Амортизация основных средств» - это счет пассивный, значит
Ск=Сн+ОК-ОД, Ок=ОД+(Ск-Сн)
3993=223+(6458-1688)
Увеличение начисленной амортизации основных средств увеличивается на 4993 тыс. руб., т.к. реальный отток денежных средств будет меньше на эту величину.
Таким корректированные операции проводятся по всей текущей деятельности и финансовой. С помощью данных таблиц руководитель организации может контролировать текущую платежеспособность.
Глава III. Пути совершенствования и оценка формы №4 «Отчет о движении денежных средств»
3.1 Совершенствование оценки формы №4 «Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7»
Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.
Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете “Финансовые вложения”. Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение данного требования является важным, поскольку это позволяет разделить чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток, образовавшийся в результате привлечения средств от собственников или займодавцев.
Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.
Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:
- денежные средства – включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;
- эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;
Текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и финансовой деятельности;
Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.
Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.
Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.
Денежные потоки от текущей деятельности.
Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.