Например:
1) вексель выдан 4 мая, а оплачен досрочно, 28 мая, в карточке лицевого счета по состоянию на 28 мая возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении любых начислений только с 20 июня — даты представления декларации за май (при условии что в декларации за май данный вексель отражен по строке 19«б»);
2) вексель выдан 4 мая, а оплачен досрочно, 1 июня, в карточке лицевого счета по состоянию на 1 июня возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении любых начислений только с 20 июля — даты представления декларации за июнь (при условии что в декларации за июнь данный вексель отражен по строке 19«б»); при этом необходимо проследить, чтобы данная сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за май, представляемой 20 июня;
3) вексель выдан 4 мая и оплачен в срок 3 июня, в карточке лицевого счета по состоянию на 3 июня возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении части начислений только с 20 июля — даты представления декларации за июнь (при условии что в декларации за июнь данный вексель отражен по строке 19«б»); при этом необходимо проследить, чтобы данная сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за май, представляемой 20 июня;
4) вексель выдан 4 мая, а оплачен с нарушением срока 8 июня, в карточке лицевого счета по состоянию на 8 июня возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении начислений только с 20 июля — даты представления декларации за июнь (при условии что в декларации за июнь данный вексель отражен по строке 19«б»); при этом необходимо проследить, чтобы данная сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за май, представляемой 20 июня;
5) вексель выдан 4 мая, а оплачен с нарушением срока 16 июля, в карточке лицевого счета по состоянию на 16 июля возникает переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении любых начислений только с 20 августа — даты представления декларации за июль (при условии что в декларации за июль данный вексель отражен по строке 19«б»); при этом необходимо проследить, чтобы данная сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за июнь, представляемой 20 июля.
Закон предусматривает денежную оплату непосредственно по векселю только при его досрочном погашении. Если же вы не собираетесь платить досрочно, то отдельной оплаты векселя быть не должно — платите только по итогам декларации.
Обобщим отражение операций с налоговым векселем в декларации по НДС в виде таблицы.
Пример. Налоговый вексель выдан 20.10.2000 г. со сроком погашения 18.11.2000 г.
| Декларация по НДС за | Отражение вексельной суммы по строкам декларации | ||||
| 1. Вексель оплачивается путем включения в налоговые обязательства по декларации (или в срок — деньгами) | 2. Вексель оплачивается деньгами досрочно | ||||
| 2а. Отражение «по старинке» | 2б. Отражение «по Закону» | ||||
| с 20.10.2000 г. по 31.10.2000 г. | с 01.11.2000 г. по 17.11.2000 г. | с 20.10.2000 г. по 31.10.2000 г. | с 01.11.2000 г. по 17.11.2000 г. | ||
| октябрь (cрок представления до 20.11.2000 г.) | стр. 6 и стр. 19«а» | стр. 6, стр. 19«а», стр. 19 «б» (налоговое обязательство), стр. 12«б» (налоговый кредит) | стр. 6 стр. 19«а» | стр. 6, стр. 19«а», стр. 12«б» (налоговый кредит) | стр. 6, стр. 19«а» |
| ноябрь (cрок представления до 20.12.2000 г.) | стр. 19«б» (налоговое обязательство) | — | стр. 19«б» (налоговое обязательство), стр. 12«б» (налоговый кредит) | — | стр. 12«б» (налоговый кредит) |
| декабрь (cрок представления до 20.01.2001 г.) | стр. 12«б»(налоговый кредит) | — | — | — | — |
Примечание. Если даты выдачи и погашения векселя приходятся на один и тот же месяц, то при недосрочном погашении в декларации за этот месяц НДС отражается по стр. 6, 19«а» и 19«б», а за следующий месяц — по стр. 12«б».
Рассмотрим подробнее досрочное погашение. Как правило, срок векселя (как в нашем примере) захватывает два календарных месяца. (Исключение составляют векселя, выданные 1-го числа месяца со сроком погашения 31-го числа того же месяца.)
Досрочное погашение векселя в первом месяце (месяце выдачи) — это почти двухмесячное авансирование бюджета.
Напоследок — несколько слов об отражении вексельных сумм в книге приобретения. По дате выдачи векселя заполняются графы 7 и 8 книги. Графа 6 заполняется по дате погашения, указанной в векселе (естественно, при условии, что эта сумма будет включена в налоговые обязательства по декларации).
Если НДС, оформленный векселем, не идет в налоговый кредит, то в этом же периоде вексельная сумма отражается либо в графе 22, либо в графе 25. Если же НДС из векселя включается в налоговый кредит, то в следующем отчетном периоде после погашения он отражается в графе 15. Если вексель оплачивается досрочно, то отражение в графе 15 книги производится в период оплаты.
Проводки при досрочной оплате налогового векселя станут выглядеть следующим образом:
| № п/п | Проводка | Содержание операции | |
| д-т | к-т | ||
| 1 | 643 «Налоговые обязательства» | 621 «Kраткосрочные векселя, выданные в национальной валюте» | Выдача налогового векселя |
| 2 | 641 «Расчеты по налогам» (НДС) | 311 «Текущие счета в национальной валюте» | Досрочная оплата векселя с текущего счета |
| и одновременно: | |||
| 3 | 641 (НДС) | 643 | Включение вексельной суммы в состав налогового кредита текущего периода |
| 4 | 621 | 641 (НДС) | Включение вексельной суммы в налоговые обязательства того же периода |
Подведем итоги. Налоговый вексель непосредственно деньгами может оплачиваться только досрочно, но оплачивать его досрочно, как правило, невыгодно. Если же вы по недосмотру сделали это, то способ отражения такой операции в декларации по НДС лучше согласовать со своей ГНИ.
При отражении в декларации по НДС обычного (недосрочного) погашения налоговых векселей нужно следить, чтобы были отражены и обязательства, и кредит, а в конечном итоге чтобы по всем декларациям получился 0. И вообще лучше не платить непосредственно по векселю деньгами — а платить только по итогам декларации (если там вообще что-то выйдет к уплате).
2. Амортизация как объект налогового учета, порядок его определения и учет
Применение в бухгалтерском учете норм и методов амортизации, применяемых в налоговом учете, предусмотрено п. 26 П(С)БУ 7. Метод амортизации и нормы амортизации, применяемые в налоговом учете (далее - налоговый метод амортизации), определены в ст. 8 Закона о налогообложении прибыли.
В налоговом учете к основным фондам, в соответствии с требованиями п. 8.2.1 Закона о налогообложении прибыли, относятся:
материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Как видно из определений основных фондов и основных средств, уже на стадии отнесения объекта к основным фондам или основным средствам могут возникнуть различия. Какие в результате этого могут быть последствия относительно начисления амортизации? Довольно значительные.
Например, если допустить, что на предприятии операционный цикл составляет 16 месяцев, то объекты, у которых срок эксплуатации 12 месяцев, не попадут в состав основных средств в бухгалтерском учете, однако, войдут в состав основных фондов в налоговом учете, поскольку будут эксплуатироваться 365 календарных дней. Следовательно, в бухгалтерском учете амортизация на указанные объекты начисляться не должна, а в налоговом учете она начисляется.
Как отмечалось выше, экономическая амортизация равна разности между стоимостью нового идентичного актива и рассматриваемого актива в данный момент времени. Эта величина представляет собой суммарный износ актива за период, прошедший с момента начала его эксплуатации до текущего момента. В каждом периоде следовало бы в издержках за период учитывать изменение этой величины. Однако поскольку точная оценка стоимости актива невозможна, издержки использования капитальных активов в конкретном периоде обычно не могут быть измерены непосредственно. Для оценки амортизации капитальных активов на практике применяются условные приближенные методы, например исходная стоимость актива может быть распределена равномерно в течение ожидаемого срока его полезного использования.
Идеальные правила амортизации для актива должны были бы обеспечить в каждый промежуток времени налоговые вычеты возможно близкие к истинной экономической амортизации актива. Отнесение амортизации на себестоимость или разрешение вычета издержек капитала из выручки должны отражать, по возможности, реальное снижение стоимости амортизируемого актива. Любое отклонение от этого правила повлечет отклонение налогооблагаемой прибыли фирмы от идеальной базы налогообложения. Рассмотрим методы начисления амортизации, применяемые в практике налогообложении.
При линейном методе историческая стоимость амортизируемого актива распределяется в равных долях для списания в течение установленного срока эксплуатации. Последний обычно определяется в законодательстве для каждой широко определенной группы активов.
В отличие от линейной амортизации, амортизация по методу уменьшающегося остатка предполагает большие вычеты в первые годы использования актива, чем в последующие. При этом методе начисленную амортизацию получают, умножая фиксированную норму на балансовую стоимость актива, которая, в отличие от исторической стоимости, снижается из года в год на сумму начисленной амортизации. На практике для этого метода также определяют классы активов заданной нормой для каждого класса.