Учет накладных расходов осуществляется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Накладные расходы в обследованном предприятии нормируются косвенным способом в процентах от фонда оплаты труда рабочих в составе сметной стоимости прямых затрат на уровне сметных норм и цен.
Бухгалтерский учет в основном ведется на должном уровне. Однако имеются недостатки в организации налогового учета организации. Они могут быть устранены при применении предложенных мер, состав которых в схематическом виде показан на рисунках 1 и 2.
Главным же остается предложение о разделении предприятия на два самостоятельных хозяйствующих субъекта, численность персонала которых будет менее 100 человек. Это позволит перейти на упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.
При ее применении упрощаются требования к налоговому учету. Главное же - налогообложение субъектов малого предпринимательства менее обременительное, так как разница между доходами и расходами этих организаций (т.е. их прибыль) облагает налогом по ставке 15 %, а не 24 %, как должны платить предприятия на общем режиме налогообложения. Именно по такой высокой ставке ООО "Сельстрой" платило налог на прибыль в 2003-2005 гг. В 2005 г. сумма налога на прибыль составила здесь 1466 тыс.руб., в 2004 г. - 1382 тыс.руб., а за 2 года - 2848 тыс. руб. При переходе на УСН эта сумма составила бы 1780 тыс.руб., т.е. она была бы на 1,1 млн.руб. меньше. А ведь кроме налога на прибыль предприятие могло бы сэкономить на уплате НДС и налога на имущество, а также на уплате ЕСН (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование). Это довело бы сумму экономии на налогах более чем до 10 млн.руб., т.к. только НДС предприятие платит более этой величины.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. - М.: ПРИОР, 2004.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.
4. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью". Утвержден Советом Федерации 31.03.1998 г. № 164.
5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
6. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ от 04.12.1995 г. № БЕ-11-26017.
7. Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательной продукции (работ, услуг) для строительства, и формирования финансовых результатов от 06.04.1994 г. № 552.
8. Методические рекомендации о порядке применения нормативов накладных расходов в строительстве от 18.10.1993 г. № 12-248.
9. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках. Утверждены Госстроем СССР 30.04.1974 г. № 103.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.07.1994 г. № 100.
11. Индексы изменения стоимости строительно-монтажных работ. Утверждены постановлением Госстроя РСФСР от 08.10.1990 г. № 68.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет доходов организаций" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
13. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. Утверждены ГП СССР 29.12.19990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
14. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.
15. Волков Н.Г. Учет материалов в строительстве / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 3.
16. Волков Н.Г. Учетная политика предприятия в 2002 году на примере строительной организации / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 2.
17. Волков Н.Г. Учет производственных запасов / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 4.
18. Гоголев А.К. Способы расчета амортизации основных средств / А.К. Гоголев // Консультант. - 2004. - № 5.
19. Донцова А.В. Анализ бухгалтерской отчетности / А.В. Донцова, Н.А. Никифоров. - М.: ДИС, 2004.
20. Дьячков М.Ф. Бухгалтерский учет в строительстве / М.Ф. Дьячков. - М.: Финансы и статистика, 2005.
21. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович. - Мн.: БГЭУ, 2004.
22. Ефимова А.А. Формирование учетной стоимости материально-производственных запасов / А.А. Ефимова // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 4.
23. Коновалова И.Р. Учет поступления материалов / И.Р. Коновалова // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 17.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2004.
25. Костюк Г.И. Как сформировать регистры налогового учета / Г.И. Костюк, Л.П. Романовская // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 7.
26. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий) / Г.М. Лисович - Ростов н/Д: МарТ, 2002.
27. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004.
28. Орлова Е.В. Нормируемые статьи затрат в 2002 году / Е.В. Орлова // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 4.
29. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете / И.В. Педченко // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 1.
30. Стоникова Л.В. Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организаций / Л.В. Стоникова // Российский налоговый курьер. - 2003. - № 7.
31. Ткач В.И. Бухгалтерский учет в строительстве с элементами налогообложения / В.И. Ткач, Н.А. Бреславцева. - М.: ПРИОР, 2004.
32. Ткач В.И. Бухгалтерский учет амортизации / В.И. Ткач, И.Ф. Сеферова. - М., 2004.
33. Учет в строительстве / Под ред. П.П. Ефимцева. - М., 1997.
34. Шеремет А.Д. Финансы предприятия / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2002.
35. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М., 2004.