Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 "Готовая продукция". Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской проводкой Дт 43 Кт 23. Если готовая продукция используется на самом предприятии, то ее приходуют, отражая эту операцию проводкой Дт 10 Кт 23. Отгруженную покупателям готовую продукцию списывают проводкой Дт 90 Кт 43.
При предоплате сумма поступивших платежей отражается до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность (доходы будущих периодов - строка 640 формы № 1). При этом оформляется запись: Дт 51 Кт 62 субсчет "Авансы полученные". С суммы выручки предприятие исчисляет НДС.
В таблице 11 приведены основные бухгалтерские записи, применяемые в ООО "Сельстрой" для отражения операций по получению доходов.
В конце месяца движение по счетам 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 43 "Готовая продукция", 62 "Расчеты с заказчиками" отражаются в журнале-ордере № 11-с. Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в книге учета расчетов с заказчиками. Дебетовое сальдо на конец месяца показывает задолженность заказчиков перед предприятием за выполненные работы.
3.4. Учет источников финансирования капитального
строительства
Финансирование работ по капитальному строительству происходит за счет следующих источников: собственных средств; источников, приравниваемых к собственным; заемных средств.
ООО "Сельстрой" в своей финансово-хозяйственной деятельности в ряде случаев использует третий источник финансирования капитального строительства - заемные средства. Пока предприятию доверяют. Этим и объясняется некоторое увеличение удельного веса и абсолютной суммы заемных средств (строка 610 формы № 1).
Таблица 11 - Основные проводки, применяемые в ООО "Сельстрой" при учете доходов, получаемых от заказчиков
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Суммы за декабрь 2005 года | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Списывается себестоимость выполнения строительно-монтажных работ | 90 | 20 | 9141776 |
| 2. | Начислен НДС на выполненные работы | 90 | 68 | 1844680 |
| 3. | Предъявлены счета заказчикам за выполненные работы | 62 | 90 | 11068078 |
| 4. | Оплачены выполненные строительно-монтажные работы | 51 | 62 | 6768206 |
| 5. | Оприходована готовая продукция подсобных производств | 43 | 23 | 361664 |
| 6. | Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная для выполнения строительно-монтажных работ | 10 | 23 | 20453 |
| 7. | Отгружена продукция покупателям | 62 | 90 | 14268 |
| 8. | Начислен НДС по реализованной продукции | 90 | 68 | 2568 |
| 9. | Списана себестоимость отгруженной продукции | 90 | 43 | 4770 |
| 10. | Списан финансовый результат по реализации продукции | 9090 пункт 9 | 90 субсчет 999 | 1925660 |
К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства юридических и физических лиц в форме займов и кредитов банков. Возврат привлеченных средств производится за счет собственных и приравненных к ним средств организации в установленные договором сроки.
Финансирование объекта капитального строительства может производиться несколькими участниками - инвесторами в порядке долевого участия. Но все же главный вид используемых предприятием заемных средств - кредиты банков.
Предприятие использует краткосрочные кредиты и займы, хотя не отказалось бы и от долгосрочных кредитов, но их пока не предоставляли. Возврат кредитов по вновь начинаемым стройкам начинается после ввода их в действие в сроки, установленные в договорах. Процентные ставки за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления в соответствии с заключенными кредитными договорами.
Аналитический учет банковских кредитов ведется в ООО "Сельстрой" по видам кредитов банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в срок. Расчетно-кредитные операции по получению и погашению кредитов учитываются на пассивных счетах 66 "Краткосрочные кредиты и займы" (или 67 "Долгосрочные кредиты и займы", если бы их удалось получить). Сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, а оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит. Начисление процентов происходит по кредиту счетов 66, 67. Учет кредитов и займов ведется в журнале-ордере № 4.
Основанием для его заполнения служат данные банковских выписок; дата выписки и за какое время она представлена. По выпискам проводятся обороты по дебету данных счетов.
При долевом финансировании строительства ООО "Сельстрой" выступает как головной застройщик. По соглашению всех участников капитального строительство оно аккумулирует денежные средства от других участников с целью финансирования строительства объекта.
Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия на счета ООО "Сельстрой", бухгалтерия учитывает по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".
Корреспонденция счетов при отражении операций по финансированию капитального строительства показана в таблице 12.
Таблица 12 - Основные бухгалтерские проводки, применяемые
в ООО "Сельстрой" при учете источников финансирования капитального строительства
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Суммы, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Получен кредит банка | 51 | 66 (67) | 150000 |
| 2. | Отражены проценты по кредитам банка до ввода объекта в эксплуатацию | 08 | 66 (67) | 2750 |
| 3. | Оплачены счета подрядчиков и поставщиков, связанные со строительством | 60 | 66 (67) | 13560 |
| 4. | Погашены кредиты банка с учетом процентов | 66 (67) | 51 | 175600 |
| 5. | Отражены начисленные проценты по займам | 84 | 66 | 1700 |
| 6. | Отражено погашение процентов по займам | 66 | 51 | 1700 |
| 7. | Получены денежные средства от дольщиков | 51 | 86 | 356000 |
| 8. | Произведены затраты по строительству | 08 | 60 | 420000 |
| 9. | Ввод в эксплуатацию основных средств | 01 | 08 | 64000 |
| 10. | Списывается стоимость основных средств, передаваемых участникам финансирования | 86 | 08 | 340000 |
| 11. | Выявлена экономия по сравнению с плановыми затратами (отражается как прибыль) | 86 | 99 | 16000 |
| 12. | Перечисление денежных средств участникам в связи с экономией | 86 | 51 | 16000 |
4. ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛОЖЕНИЙ
ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ ООО "СЕЛЬСТРОЙ"
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
4.1. Улучшение бухгалтерского оформления хозяйственных
договоров
В предыдущих разделах работы приводились данные о значительной дебиторской задолженности заказчиков перед ООО "Сельстрой". При этом ее размеры на конец 2005 г. заметно возросли (форма № 1, строка 240). Это требует более тщательного составления хозяйственных договоров с контрагентами, включения в договора положений, ужесточающих санкции за их ненадлежащее исполнение.
Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они относятся к одному проекту.
Расчеты с заказчиками могут осуществляться в виде авансовых платежей за выполненные подрядчиком работы или после завершения всех работ на объекте строительства. Для отражения авансовых платежей от заказчиков бухгалтерии предприятия рекомендуется ввести дополнительный субсчет "Авансы полученные" к счету 62. Такие расчеты были бы предпочтительнее для подрядчика. Они способствовали бы уменьшению дебиторской задолженности. Кроме того, это позволяло бы предприятию использовать в денежном обороте больше средств.
Вторая особенность, связанная с учетом договоров, - определение даты реализации договора по моменту поступления денежных средств на расчетный счет (кассовый метод), а не по моменту представления счетов-фактур заказчику, что практикуется в настоящее время. Это облегчило бы условия расчетов с бюджетом по НДС. Правда, с 2006 г. очередные поправки Налогового кодекса эту возможность устранили.
Тем не менее при заключении договора "по моменту перехода прав по мере готовности объекта" предприятию ООО "Сельстрой" рекомендуется включать условие перехода собственности на строительную продукцию после оплаты всех работ по договору или вводимому в действие объекту. В данном случае необходимо пользоваться счетом 45 "Товары отгруженные", так как до момента оплаты всех работ по объекту или договору они остаются собственностью подрядчика. Стоимость незавершенного производства с момента подписания акта выполненных работ необходимо списывать проводкой: Дт 45 Кт 20.
Кроме договоров на выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ, ООО "Сельстрой" заключает и выполняет договора на реализацию излишней строительной продукции, материалов, а иногда и основных средств. Ошибочно эти операции отражаются в учете с помощью счета 90 "Продажи". Это приводит к искажению выручки от реализации выполненных строительных работ и соответственно к неправильному определению финансового результата от сданных заказчикам ремонтных и строительных работ. В свою очередь, это ведет к искажению данных в налоговой декларации по налогу на прибыль.