Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 51 "Расчетный счет". Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" имеет субсчета:
66.1 "Краткосрочные кредиты"
66.2 "Проценты по краткосрочным кредитам"
Предприятие ООО "АвтоБалКом" согласно договора № 603-КЛ-БФ от 30 августа 2007года открыл кредитную линию на сумму 400000,00 рублей на срок не более 365 дней с окончательным сроком погашения не позднее 30 августа 2010 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д-т 51 К-т 66.1 – 400 000,00 – поступили заемные средства на расчетный счет предприятия.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66.2 "Проценты по краткосрочным кредитам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно договора с предприятия ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 15% годовых, комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых и ежемесячную плату в размере 1% годовых от суммы неиспользованного лимита задолженности.
Так как на нашем предприятии заемные средства были использованы полностью, то взимались только комиссия за пользование кредитом и комиссия за ведение ссудного счета. В конце каждого месяца кредитный отдел банка предоставлял прогнозы начисления процентов и платы за ведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов с расчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:
Д-т 66.2 К-т 51 – 6 115,07 - оплачены проценты по кредиту,
Д-т 66.2 К-т 51 – 1 698,63 – оплачена плата за ведение ссудного счета,
Д-т 91.2 К-т 66.2 – 6 115,07 – начислены проценты по кредиту,
Д-т 91.2 К-т 66.2 – 1 698,63 – начислена плата за ведение ссудного счета,
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66.1 "Краткосрочные кредиты" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". На данный момент у предприятия ООО "АвтоБалКом" данный кредит не погашен и числится как кредиторская задолженность.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам" и дебету счета 51 "Расчетный счет". Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам " имеет субсчета:
67.1 "Долгосрочные кредиты"
67.2 "Проценты по долгосрочным кредитам"
Предприятие ООО "АвтоБалКом" согласно договора № 639-КЛ-БФ от 06 декабря 2007года получил кредит на сумму 4 000 000,00 рублей. Согласно п.2.4. предприятие обязуется возвратить сумму в соответствии с установленным графиком, дата последнего взноса 06.12.2010 года, т.е срок погашения кредита 3 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Д-т 51 К-т 67.1 – 4 000 000,00 – поступили заемные средства на
расчетный счет предприятия (частями).
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67.2 "Проценты по долгосрочным кредитам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно договора с учетом дополнительного соглашения № 2 от 24 марта 2009года с предприятия ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 18% годовых и комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых.
Согласно графика погашения кредита предприятие ежемесячно погашает кредит в размере 120 000,00 рублей. На суммы погашенных дебетуется счет 67.1 "Долгосрочные кредиты" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
Д-т 67.1 К-т 51 – 120 000,00 – погашен кредит (частично)
В конце каждого месяца кредитный отдел банка предоставлял прогнозы начисления процентов и платы за ведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов с расчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:
Д-т 67.2 К-т 51 – 31 127,67 - оплачены проценты по кредиту,
Д-т 67.2 К-т 51 – 8 646,58 – оплачена плата за ведение ссудного счета,
Д-т 91.2 К-т 67.2 – 31 127,67 – начислены проценты по кредиту,
Д-т 91.2 К-т 67.2 – 8 646,58 – начислена плата за ведение ссудного счета,
На данный момент у предприятия ООО "АвтоБалКом" данный кредит полностью не погашен и оставшаяся сумма числится как кредиторская задолженность.
1.3Налоговый учет расходов по кредитам и займам
Согласно учетной политики под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При определении расходов по методу начисления, в регистрах налогового учета (на основании данных бухгалтерского учета) процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа – текущего или инвестиционного. При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вила при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего расхода процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
В налоговом учете списывать проценты по долговым обязательствам позволяется только в пределах норматива. Такое ограничение установлено в статье 269 Налогового кодекса РФ. Так, до конца этого года законодательство (согласно Федерального законно № 202-ФЗ от 19 июля 2009г) разрешает ориентироваться на удвоенную ставку рефинансирования с 01 августа 2009года по 31 декабря 2009года до этого с 01 сентября 2008года по 31 июля 2009года применялась ставка рефинансирования увеличенная в 1,5 раза. Такой двукратный лимит был утвержден в рамках антикризисной программы правительства. Однако со следующего года (если законодатели не внесут очередные поправки) списывать проценты по кредитам надо будет по старому нормативу – ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, а в отношении прочих долговых обязательств применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов.
В нашем случае на предприятии ООО "АвтоБалКом" при расчете нормируемой величины процентов, относящихся на расходы, применялась ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличенная в 1,5 раза в период с 01 сентября 2008года по 31 июля 2009года включительно, а с 01 августа 2009года – в 2 раза.
Д-т 44.2 К-т 91.2 – 5 704,10 – отнесена сумма нормируемой величины по договору № 603-КЛ-БФ на расходы,
Д-т 44.2 К-т 91.2 – 29 035,76 - отнесена сумма нормируемой величины по договору № 639-КЛ-БФ на расходы.
2.Анализ кредитов банка и заемных средств
2.1 Анализ платежеспособности предприятия ООО "АвтоБалКом"
Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организации (о наличных денежных средствах и их эквивалентов, о счетах к оплате) полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.
Для анализа платежеспособности предприятия проведем анализ ликвидности баланса. Анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков. Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:
1) наиболее ликвидные активы (А1) – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения А1 = стр.250+стр.260;
2) быстро реализуемые активы (А2) – дебиторская задолженность сроком погашения в течении 12 месяцев А2 = стр.240;
3) медленно реализуемые активы (А3) – статьи раздела II актива баланса, включая запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы А3 = стр.210+стр.220+стр.230+стр.270;