Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 301 «Касса в национальной валюте» — счет бухгалтерского учета движения и выявления учетных остатков наличных денежных средств, которыми располагает предприятие. А также активный балансовый счет 311 «Текущий счет в банке в национальной валюте».
При необходимости на предприятии может открываться сразу несколько счетов (субсчетов) учета наличных.
На предприятии нету рабочего плана счетов. Бухгалтера в своей работе опираются на Национальный план счетов и типовую корреспонденцию.
В таблице представлен журнал регистрации хозяйственных операций по учету денежных средств на текущем счету в банке и в кассе предприятия
Журнал регистрации хозяйственных операций по кассе и текущему счету ОАО Уманского районного предприятия «Сельхозтехника»
| № п/п | Содержаниехозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Поступили деньги в кассу с расчетного счета на выплату з.п. | 301 | 311 | 10000,0 |
| 2 | Выплачена заработная плата работникам предприятия | 661 | 301 | 6000,00 |
| 3 | Выдана сумма денег подотчет | 372 | 301 | 100,00 |
| 4 | Возвращены не использованные подотчетные суммы | 301 | 372 | 20,00 |
| 5 | Внесена наличность на расчетный счет в банке из кассы предприятия | 311 | 301 | 3920,00 |
| 6 | Зачислены на расчетный счет деньги от покупателей за пшеницу | 311 | 361 | 14000.0 |
| 7 | Получен аванс на текущий счет от заказчика | 311 | 681 | 8000,00 |
| 8 | Перечислены деньги поставщикам | 631 | 311 | 15000,0 |
| 9 | Перечислены налоги | 64 | 311 | 1598,23 |
| 10 | Поступили деньги на целевое финансирование | 313 | 48 | 5000,00 |
| 11 | Оплачена задолженность дебитора | 311 | 377 | 320,00 |
| 12 | Кассовая выручка сдана инкасатору | 333 | 301 | 3920,00 |
3. Аудит денежных средств и расчетов на ОАО Уманском районном предприятии "Сельхозтехника"
3.1 Нормативно – правовая база аудита денежных средств и расчетов
Главным нормативно – правовым документом, который регламентирует аудиторскую деятельность является Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. № 3125-XII. Закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов пользователей финансовой и другой экономической информации
Аудит — проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей.
Аудиторская деятельность — предпринимательская деятельность, включающая в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг.
Существенной является информация, если ее пропуск или неправильное отражение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов.
Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение.
Аудит может проводиться по инициативе субъектов хозяйствования, а также в случаях, предусмотренных законом (обязательный аудит).
Аудиторы (аудиторские фирмы) могут предоставлять другие аудиторские услуги, связанные с их профессиональной деятельностью, в частности, по ведению и восстановлению бухгалтерского учета, в форме консультаций по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, экспертизы и оценки состояния финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.
Перечень услуг, которые могут предоставляться аудиторами (аудиторскими фирмами), определяется Аудиторской палатой Украины в соответствии со стандартами аудита.
Большинство операций, которые осуществляются на предприятии, связанные с движением денежных средств, в частности, проведением расчетов между предприятиями. Потому аудит операций со средствами, другими активами и аудит состояния расчетов е очень важными.
Целью аудита операций со средствами, другими активами и состоянию расчетов есть установление достоверности данных относительно наличия и движения денежных кошгив, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета денежных средств и расчетов в соответствии с принятой учетной политикой, достоверности отображения остатков в отчетности хозяйничающего субъекта.
Для достижения поставленной цели и реализации заданий аудитор должен владеть нормативно правовой базой, которая касается именно этого участка проверки.
Аудитор в своей работе постоянно работает с разными нормативно правовыми документами. Совокупность нормативных актов составляет нормативную базу аудитора. Она разделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя нормативная база представлена в виде соответствующих законов, постановлений, приказов, инструкций, положений, методических материалов из учета и отчетности, материалов из налогообложения, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и национальных нормативов аудита. Они нужны аудитору, чтобы обнаружить законность и достоверное отображение хозяйственных операций, соответствие ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проведения анализа и составления вывода.
Внутренняя нормативная база – учетная политика субъекта, разные методические, инструкцийни, предписывающие документы из организации финансово хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и тому подобное). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.
С целью правильного использования нормативно правовых актов при проведении аудита аудиторы должны четко понимать компетенцию и положение органа, который выдал соответствующий нормативно правовой документ, который касается операций с денежными средствами, так основным нормативным документом, который регулирует кассовые операции есть Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденный Постановлением Правления Национального Банка Украины от 19.02.2001 года № 72. Требования этого Положения распространяются на юридические лица (кроме учреждения банка и предприятия почтовой связи) независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности, их отделены подразделы, представительства иностранных организаций и фирм, которые осуществлю
Любой экономический субъект имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается с помощью эффективно действующего управления. Одной из функций управления отдельным субъектом есть внутренний контроль.
Внутренний контроль, будучи функцией управления выступает средством двусторонней связи между объектами управления и органом управления, информируя о действительном состоянии объекта и фактическом выполнении управленческих решений. Основной его целью является объективное изучение фактического состояния дел у субъекта ведения хозяйства, выявления и предупреждения тех факторов и условий, которые негативно влияют на выполнение принятых решений и достижение поставленной цели.
Так как внутренний контроль является неотъемлемой частью общей системы управления, то в ходе аудиторской проверки аудитор обязан в первую очередь выучить систему внутреннего контроля клиента, поскольку характер и качество комплексной аудиторской проверки во многом зависит от того, настолько грамотно и достоверно аудитор даст оценку функционирования и эффективности системы внутреннего контроля субъекта ведения хозяйства. Чтобы полнее определить характер, объем и содержание аудиторских процедур аудитор должен дать оценку системе внутреннего контроля у клиента. Основная цель изучения и оценки системы внутреннего контроля клиента – подготовить основу для планирования аудита, установления вида, сроков проведения и объема аудиторских процедур. В процессе такой оценки устанавливается вероятность наличия ошибок в бухгалтерском учете, которые влияют на достоверность финансовой информации.
Результаты опроса изучения системы внутреннего контроля могут быть оформленные в виде анкеты (дополнение 1). Ответы могут быть разнообразными и кассир может не знать или есть на предприятии приказ о проведении внезапных ревизий кассы, руководитель предприятия – о необходимости заключения договор о полной материальной ответственности с кассиром. Не совпадания в ответах на поставленные аудитором вопросы могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.
Из выявления слабых сторон в вопросах соблюдения нормативных документов по наличному обращению аудитору необходимо детально выучить акты проверки соблюдения порядка ведения операций с наличностью контролирующими органами
На первой стадии аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности клиента, системе его бухгалтерского учета. По итогам первичного ознакомления аудитор должен принять решение о том или целесообразно ему в своей работе опираться на систему внутреннего контроля.