Из табл.9 видно, что затраты 2005 г., кроме расходов на оплату труда и ЕСН, были больше соответствующих показателей 2004 и особенно 2003 г. весьма значительно. В этом проявился так называемый диспаритет цен. Сами сельхозпроизводители с этим явлением справиться не в состоянии. Поэтому удельный вес материальных затрат все время растет, а оплата труда - уменьшается, о чем можно судить по результатам вертикальногоанализа структуры затрат в 2003-2005 гг. Он представлен в табл.10, составленной на основе данных табл.9.
Таблица 10 - Вертикальный анализ динамики и структуры затрат на
производство продукции в ООО "СХП Мечетинское", %
| Показатели | В процентах к итогу в | 2005 г. в % к | |||
| 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2003 г. | 2004 г. | |
| Материальные затраты - всего | 54,7 | 50,6 | 60,5 | 110,7 | 119,6 |
| в том числе: | |||||
| семена | 8,5 | 6,0 | 7,2 | 85,3 | 120,0 |
| корма | 1,5 | 0,3 | - | - | - |
| прочая продукция сельского хозяйства | 0,9 | 0,9 | - | - | - |
| удобрения | 20,7 | 15,5 | 19,7 | 95,4 | 127,1 |
| электроэнергия | 0,1 | 0,8 | 1,0 | 1000 | 125,0 |
| нефтепродукты | 12,3 | 10,6 | 14,4 | 117,3 | 135,8 |
| запасные части и ремматериалы | 7,5 | 10,2 | 6,8 | 90,7 | 66,7 |
| прочие материальные затраты | 3,2 | 6,4 | 11,3 | 354,5 | 176,6 |
| Затраты на оплату труда | 22,9 | 28,3 | 17,2 | 74,9 | 60,8 |
| Отчисления по ЕСН | 6,3 | 7,9 | 3,9 | 62,3 | 49,4 |
| Амортизация | 8,7 | 7,6 | 10,1 | 115,8 | 132,9 |
| Прочие затраты | 7,4 | 5,6 | 8,3 | 112,1 | 148,2 |
| Всего затрат | 100 | 100 | 100 | 141,5 | 103,0 |
Источник: данные таблицы 9.
При сохранении подобных тенденций финансовое состояние сельхозпроизводителей будет ухудшаться, о чем говорят финансовые показатели, рассчитанные в следующем параграфе.
1.4. Расчет и оценка финансовых показателей
деятельности ООО "СХП Мечетинское"
В бухгалтерском деле анализ производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта принято завершать оценкой его финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Для этого используют информацию, содержащуюся в бухгалтерских балансах предприятия - формах № 1 и № 2. При этом применяют несложные способы расчета соответствующих финансовых коэффициентов - собственности (автономии), мобильности (маневренности) собственного капитала, первоклассных ликвидных средств, легкореализуемых активов, среднерезлизуемых активов, труднореализуемых активов, абсолютной ликвидности, текущей ликвидности и другие.
Показатели, рассчитанные и приведенные в таблице 11, подытоживают оценку результатов производственно-финансовой деятельности изучаемого предприятия. Оценка получается противоречивой. С одной стороны, есть показатели, которые свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия. Это такие показатели, как коэффициент автономии, равный 0,6…0,7 (при достаточности его значения на уровне 0,5…0,7), коэффициент текущей ликвидности, равный 2,57-3,36 (было вы достаточным иметь этот коэффициент на уровне 2). Значения этих коэффициентов говорят о том, что ООО "СХП Мечетинское" имеет достаточно собственных средств для того, чтобы при необходимости полностью рассчитаться по своим финансовым обязательствам. Однако первоклассных ликвидных средств (т.е. денег или краткосрочных финансовых вложений) у предприятия очень мало. Значительная часть его активов - это средне- и труднореализуемые активы. Быстро продать их нельзя, не теряя части их стоимости.
Тем не менее коэффициент текущей ликвидности, равный 1,54-2,2, и коэффициент автономии, равный 0,59-0,71, позволяют оценить финансовое состояние и платежеспособность предприятия в 2004-2005 гг. как устойчивое. Чтобы оно повысилось, необходимо часть среднереализуемых активов перевести в первоклассные ликвидные средства.
В таблице 11 представлен расчет перечисленных коэффициентов за 2004 и 2005 гг.
При расчете коэффициентов использовали форму № 1 "Бухгалтерский баланс" за 2004 и 2005 гг. Строки баланса указаны в графе "Источник данных". Рациональные значения показателей (последняя графи табл.11) взяли из учебной литературы по финансовому менеджменту.
Таблица 11 - Оценка финансовой устойчивости, ликвидности и
платежеспособности ООО "СХП Мечетинское" в 2004 и 2005 гг.
| Наименование оценочных показателей | Формула расчета | Источник исходных данных | Фактическое значение по годам | Рациональное значение показателей | ||
| 2004 | 2005 | |||||
| 1. | Коэффициент собственности (автономии) | СК:ПБ | Стр.490:стр.700 (ф.№ 1) | 0,71 | 0,59 | 0,5…0,7 |
| 2. | Коэффициент мобильности (маневренности) собственного капитала | СОС: СК | (Стр.490-стр.190): стр.490 (ф.№ 1) | 0,04 | 0,03 | ≥ 0,4 |
| 3. | Коэффициент первоклассных ликвидных средств | ДС:АБ | (Стр.250+260): стр.300 (ф.№ 1) | 0,0005 | 0,007 | 0,1 |
| 4. | Коэффициент легкореализуемых активов | ЛА:АБ | (Стр.240+216): стр.300 (ф.№ 1) | 0,04 | 0,14 | ≥ 0,5 |
| 5. | Коэффициент среднереализуемых активов | СА:АБ | (Стр.211+212+213+214):стр.300 (ф.№ 1) | 0,27 | 0,26 | ≥ 0,6 |
| 6. | Коэффициент труднореализуемых активов | ВА:АБ | Стр.190:стр.300 (ф.№ 1) | 0,67 | 0,57 | ≤ 0,5 |
| 7. | Коэффициент абсолютной ликвидности | ДС:КО | Стр.260:стр.690 (ф.№ 1) | 0,003 | 0,02 | 0,1 |
| 8. | Коэффициент текущей ликвидности | ОА:КО | Стр.290:стр.690 (ф.№ 1) | 2,20 | 1,54 | ≥ 2,0 |
Расшифровка обозначений в таблице 9: СК - собственный капитал; ПБ - пассив баланса; СОС - собственные оборотные средства; ДС - денежные средства; АБ - актив баланса; ЛА - легкореализуемые активы; СА - среднереализуемые активы; КО - краткосрочные обязательства; ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы
Как выяснилось из изучения аналитических документов ООО "СХП Мечетинское", подобных расчетов здесь пока не выполняют. Возможно, именно это в первую очередь оказывает негативное влияние на рассмотренные коэффициенты. Если их не рассчитывать, то невозможно определить, где же находится предприятие, насколько устойчиво его финансовое состояние.
2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ,
РЕГУЛИРУЮЩИЕ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
С БЮДЖЕТОМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
2.1. Отражение в бухгалтерском учете операций
по начислению и уплате в бюджет единого социального налога
При отражении ЕСН объектом бухгалтерского учета являются обязательства предприятия по начислению и перечислению денежных средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), а также медицинскую помощь.
Обследованное предприятие является налогоплательщиком единого социального налога согласно главе 24 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьями 237 и 242 Налогового кодекса РФ налоговая база при исчислении единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений на день начисления их налогоплательщиком в пользу физических лиц. Согласно статье 10 Федерального Закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 Налогового кодекса РФ.
Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать:
· вознаграждения (иные выплаты) работнику. Налог и страховые взносы начисляют одновременно с начислением работнику оплаты труда;
· сумма исчисленного налога и страхового взноса относится на те же счета бухгалтерского учета, что и начисленная сумма вознаграждения работнику (иному физическому лицу);
· при исчислении суммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование налоговая база определяется на основании статей 236, 237 и 238 Налогового кодекса РФ. При этом не учитываются налоговые льготы, установленные статьей 239 Налогового кодекса РФ.
При исчислении налоговой базы в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорами. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования РФ, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму самостоятельно произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога в части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, необходимо учитывать следующее:
· налоговая база при начислении единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ, может не совпадать с налоговой базой при начислении налога в фонды ОМС и федеральный бюджет;