Смекни!
smekni.com

Учет обязательств сельскохозяйственного предприятия по единому социальному налогу (на примере ООО "СХП Мечетинское" Зерноградского района Ростовской области) (стр. 5 из 11)

· если за счет средств Фонда социального страхования РФ производились социальные выплаты работникам, то это также должно найти отражение в бухгалтерском учете при исчислении суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет.

Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (это так называемый налоговый вычет) в соответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Размер налогового вычета не может превышать сумму начисленного за этот период единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Кроме того, к налоговому вычету может быть принята лишь сумма страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:

· начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет);

· если фактически до 15 числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15 числа этого же месяца (необоснованный налоговой вычет).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей - включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (и, соответственно, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать: если налог и страховой взнос с начисленного, но не выплаченного работнику вознаграждения исчислены в обычном порядке (без корректировки налоговой базы), а фактически выплата вознаграждения была произведена позднее товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, то суммы налога и страхового взноса в бухгалтерском учете в момент фактической выплаты в натуральной форме подлежат уменьшению сторнировочной проводкой на суммы налога и страхового взноса, исчисленных с 1000 руб. (если сумма натуральной оплаты превышает 1000 руб.) на каждого работника в месяц.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ вознаграждения и иные выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу работников по всем основаниям, перечисленным в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать, что фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников, в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Однако если для целей налогообложения прибыли согласно главы 25 Налогового кодекса РФ данные расходы не должны учитываться в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются.

2.2. Порядок начисления работодателями единого
социального налога на зарплату работников

При исчислении единого социального налога с заработной платы работников основного производства применяют следующие бухгалтерские записи.

Дебет 20 "Основное производство"Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

При этом по общему правилу сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной с учетом применения льгот при расчете налоговой базы.

В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета (на начисленную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

В части налога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средств фонда социального страхования.

При исчислении единого социального налога с заработной платы работников вспомогательного производства применяют следующие бухгалтерские записи.

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

Сумма начисленного единого социального налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной налоговой базы с учетом применения установленных льгот.

В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная указанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета, т.е. на начисленную сумму страховых взносов в целях обязательного пенсионного страхования.

В части налога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная указанным образом сумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средств фонда социального страхования.

2.3. Начисление единого социального налога
на заработную плату управленческого персонала

При начислении ЕСН с заработной платы управленческого персонала и работников других подразделений и служб предприятия выполняют сходные записи, меняется лишь дебет счета. То есть выполняются следующие записи.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

Аналогично исчисляется ЕСН с заработной платы работников, занятых в общепроизводственном управлении, но вместо дебета счета 26 применяется дебет счета 25. Если же ЕСН исчисляется с зарплаты работников, занятых реализацией, применяют следующие записи.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.

Как и в предыдущих случаях, сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной налоговой базы с учетом применения установленных налоговых льгот.