Объектом обложения для организаций, осуществляющих добычу, транспортировку нефти и газа, на балансе которых находятся нефтепроводы, газопроводы, являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки, занятые нефтепроводами, газопроводами.
Объектом обложения для организаций связи, на балансе которых находятся радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи, являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки, занятые опорами линий связи.
Рассматриваемое предприятие ТОО "Премьер" находится по адресу: г. Караганда, 15 микрорайон, д.3а. Основной вид деятельности - производство изделий из пластика. Зарегистрировано 15 октября 2003 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Основной вид деятельности - это производство изделий из пластика. Кроме основного вида деятельности ТОО "Премьер" ведет торгово-посредническую деятельность.
Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
Главный бухгалтер ТОО самостоятельно ведет учет расчетов с бюджетом, в том числе и по прочим налогам. В качестве нормативных документов для правильности исчисления налогов главный бухгалтер пользуется Налоговым Кодексом Республики Казахстан.
Главный бухгалтер подотчетен непосредственно руководителю ТОО. Руководитель ТОО "Премьер" не проверяет достоверность и полноту исчисления и уплаты налогов в бюджет.
Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского баланса. Объектом налогообложения является стоимость имущества за исключением накопленной амортизации. Алгоритм расчета данного налога таков, что по ним определяется среднегодовая стоимость основных средств, подвергнутых бухгалтерскому учету. Часто распространено ошибочное мнение, когда принимают за основу определение основных средств в целях налогообложения (стоимостью свыше 40 - МРП сроком службы более года).
В долгосрочные активы ТОО "Премьер" входят следующие группы:
Земля
Здания и сооружения;
Машины и оборудование;
Производственный и хозяйственный инвентарь;
Инструмент;
Компьютеры и офисная техника.
Таблица наличия, структуры и стоимости основных средств предприятия на 01.01.2007 года представлена в Приложение 1.
Все долгосрочные активы предприятия, за исключением земельного участка и транспортных средств, находящихся на балансе предприятия, являются объектами обложения налогом на имущество, поскольку объектом налогообложения налогом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы, а транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства в соответствии со статьей 346 Налогового Кодекса не являются объектом налогообложения налогом на имущество.
Стоимость долгосрочных активов предприятия на 01.01.2007 год составила - 1 661 522 тенге. Для определения налогооблагаемой базы из данной суммы надо вычесть стоимость транспортных средств 414 194 тенге.
Таким образом, налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество на 01.01.2007 года составит 1 247 328 тенге.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке - 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.
По предварительному расчету налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет на 2007 год составил: 1247328 тенге (стоимость имущества на 01.01.07 за минусом стоимость транспортных средств) * 1% = 12473,28 тенге.
Объектом налогообложения налогом на транспортные средства являются транспортные средства, имеющиеся на предприятии. Налог на транспортные средства исчисляется, исходя из мощности (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от МРП с каждого киловатта мощности. В зависимости от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется.
Согласно налоговому законодательству ТОО "Премьер" самостоятельно исчисляет сумму налога на транспорт, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.
ТОО "Премьер" имеет в собственности автомобиль марки ВАЗ-21073 (июнь, 1994 года выпуска) с объемом двигателя 1600-1700 куб. см., приведенного в таблице. Следовательно, превышение объема двигателя автомобиля ВАЗ-21073 от объема двигателя 1500 куб. см. составляет 190 куб. см. (1690-1500). Для определения подлежащей уплате суммы налога следует также учитывать страну - производитель и год выпуска автомашины. В данном случае автомашина ВАЗ-21037 относится к категории транспортных средств стран СНГ сроком эксплуатации в пределах свыше 6 до 15 лет, для которых предусмотрено применение поправочного коэффициента 0,3.
Следовательно, сумма налога на указанное транспортное средство на 2007 год должна составить 2692 тенге: (7*1 092) + (1330) *0,3=2692 тенге, где 7-размер налога в МРП, 1 092 - МРП (в тенге), 190-превышение объема двигателя от объема двигателя 1500 куб. см., указанного в таблице, 7-ставка налога за каждую единицу превышения в тенге, 0,3-поправочный коэффициент для машин производства стран СНГ, срок эксплуатации которых превышает 6 лет.
Также ТОО "Премьер" имеет в собственности налог на автомобиль марки Нива-2121 мощностью двигателя 2450 см3, 1995 года выпуска. Сумма налога на данное транспортное средство за 2005 год должна составить: ( (12*1092) + (450*7)) *0,2 = (13104+3150) *0,2 = 3251 тенге.
Таким образом, налог на транспорт, подлежащий уплате в бюджет за период 2007 года составляет 5943 тенге.
Налог на транспортные средства предприятие уплачивает один раз в год в Октябрьский налоговый комитет г. Караганды. Сумма налога определяется путём применения величины ставки к установленному Правительством на текущий год МРП (месячному расчётному показателю).
Также предприятие владеет участком земли в 600 м2, где расположено административно-производственное здание. Данный участок земли является объектом налогообложения налогом на землю.
Земельный налог на предприятии ТОО "Премьер" исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользовании, права безвозмездного временного землепользования и данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.
Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Предприятие владеет участком земли в 600 м2, где расположены административное и производственное здание. Данный участок земли является объектом налогообложения налогом на землю. Ставка налога по данному бонитету в 2007 году составляла 8,69 тенге за кв. м.
Таким образом, сумма земельного налога за 2007 год составила 5214 тенге.
Сумму земельного налога бухгалтерская служба предприятия не разбивала на 4 квартала, а оплатила в Октябрьский налоговый комитет одним взносом 20 февраля 2007 (Приложение 2). Аналогично был оплачен налог на землю. Это не является нарушением, так как Налоговым Кодексом сроки оплаты данных налогов установлены не позднее 20 февраля,20 мая,20 августа и 20 ноября, следовательно, раньше можно оплатить. Налог на транспорт оплачен в полном размере в сумме 5943 тенге 2 июля 2007 года.
Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 "Земельный налог". При начислении земельного налога дебетуют счет 7211 "Административные расходы" и кредитуют счет 3160 "Земельный налог".
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 3180 "Налог на имущество". При начислении налога на имущество дебетуют счет 7211 "Административные расходы" и кредитуют счет 3180 "Налог на имущество".
Учет расчетов по налогу на транспорт ТОО "Нива" ведет на счете 3170 "Налог на транспортные средства". При начислении налога на транспорт бухгалтерская служба ТОО "Премьер" дебетует счет 7211 "Административные расходы" и кредитуют счет 3170 "Налог на транспортные средства".
При оплате налогов счета 3160 "Земельный налог", 3170 "Налог на транспортные средства", 3180 "Налог на имущество" - дебетуются, а кредитуется счет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах".
Таблица 4 - Обороты по счетам бухгалтерского учета 3160 "Земельный налог", 3170 "Налог на транспортные средства", 3180 "Налог на имущество"
| Налог | Обороты по счетам 3160 "Земельный налог", 3170 "Налог на транспортные средства", 3180 "Налог на имущество", тенге | |
| Дебетовые обороты (оплата) в корреспонденции со счетом 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" | Кредитовые обороты (начислено) в корреспонденции со счетом 7211 "Административные расходы" | |
| 3160 Земельный налог | 5214 | 5214 |
| 3170 Налог на транспортные средства | 5943 | 5943 |
| 3180 Налог на имущество | 12473 | 12473 |
Таким образом, порядок исчисления и учет расчетов по прочим налогам на предприятии ТОО "Премьер" осуществляется верно.
Налоговая отчетность предприятия ТОО "Премьер" по прочим налогам представлена Расчетами текущих платежей (Приложение 3) и Декларацией по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество, которые составляется в порядке, утвержденном Налоговым Кодексом Республики Казахстан и Правилами составления форм налоговой отчетности.