Правильно организованная оплата труда должна мотивировать работников к повышению качества труда, а отсюда - к росту конечных результатов производства. Такой рост, в свою очередь, должен создавать дополнительные условия для дальнейшего роста оплаты труда, а значит - для увеличения налоговых доходов местного и регионального бюджетов.
Большую роль в организации оплаты труда имеет рациональное распределение затрат труда по отраслям и подразделениям предприятия. Кроме того, важно, чтобы в общей оплате труда существенную долю занимали выплаты по итогам года, премии, иные стимулирующие вознаграждения.
Соответствующий анализ выполнен при использовании приложений к форме № 5-АПК, содержащихся в специализированной годовой отчетности обследованного предприятия за 2003-2005 гг. На основе указанных показателей построена таблица 8.
Таблица 8 - Показатели использования трудовых ресурсов и их материального стимулирования в ООО "ДВВ-Агро" в 2004 и 2005 гг.
| Показатели | Годы | 2005 г. в % к 2004 г. | |
| 2004 | 2005 | ||
| Отработано всего, тыс.чел.-дн. | 42 | 53 | 126,2 |
| тыс.чел.-ч | 336 | 424 | 126,2 |
| В том числе в растениеводстве | 176 | 225 | 127,8 |
| Общепроизводственные затраты по растениеводству | 10 | 19 | 190,0 |
| Промышленное производство, мастерские, водоснабжение | 30 | 32 | 106,7 |
| Затраты, связанные с реализацией продукции и услугами на сторону | 30 | 44 | 146,7 |
| Общехозяйственные расходы | 96 | 104 | 108,3 |
| Из общей суммы начисленной заработной платы - оплаты по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (без доплат и надбавок), тыс.руб. | 5353 | 7223 | 134,9 |
| Из нее по натуральной форме | 519 | 2843 | 547,8 |
| Премии за счет всех источников, включая по итогам года | 2760 | 292 | 10,6 |
| Оплата отпускников | 335 | 427 | 127,5 |
| Оплата питания работников | 208 | 548 | 263,5 |
Из таблицы 8 вытекает, что в основной отрасли хозяйства, обеспечивающей ему получение наибольшей выручки и прибылей растениеводства, затраты труда возросли незначительно на 27,8 % против 2004 г. В реализации продукции рост затрат был больше (46,7 %). Но больше всего затраты труда возросли в управлении производством (общепроизводственные затраты). В 2004 г. они составляли 10 тыс.чел.-часов, а в 2005 г. - 19 тыс. Рост управленческих затрат труда не может свидетельствовать о его эффективности, хотя такой труд и имеет большое значение. Однако в наиболее эффективных предприятиях стремятся сокращать удельный вес затрат управленческого труда. Вряд ли целесообразно уменьшение вознаграждений и премий по итогам года (почти на 90 %). Натуральная оплата увеличилась более чем в 5 раз - с 519 до 2843 тыс.руб., хотя ее рост, согласно Трудовому кодексы, может быть больше (20 % общей оплаты).
Не случайно в обследованном хозяйстве наблюдается постоянное уменьшение окупаемости оплаты труда полученной выручкой (таблица 9).
Таблица 9 - Окупаемость заработной платы в ООО "ДВВ-Агро"
в 2004 и 2005 гг.
| Показатели | Годы | 2005 г. в % к 2004 г. | |
| 2004 | 2005 | ||
| Получено выручки, тыс.руб. | 89900 | 108671 | 120,9 |
| Начислено оплаты труда с ЕСН, тыс.руб. | 12597 | 12853 | 102,0 |
| Приходится выручки на 1 руб. оплаты труда с ЕСН, руб. | 7,2 | 8,5 | 118,1 |
| Удельный вес оплаты труда с ЕСН в выручке, % | 14,0 | 11,8 | 84,3 |
| Материальные затраты, тыс.руб. | 61016 | 73397 | 120,3 |
| Валовой доход (выручка за вычетом материальных затрат), тыс.руб. | 28884 | 35274 | 122,1 |
| Удельный вес оплаты труда в валовом доходе, % | 43,6 | 36,4 | 83,5 |
| Начислено оплаты труда с ЕСН на 1 га с.-х. угодий, руб. | 1745 | 1780 | 102,0 |
Источник: за 2004 г. - форма № 07 приложения к балансу; за 2005 г. - форма № 8-АПК и расчеты
Из таблицы 9 видно, что в 2003 г. на 1 руб. оплаты труда с ЕСН пришлось 7,2 руб. выручки, а в 2005 г. - 8,5 руб., что по отношению к предыдущему году составило 118,1 %. При этом наблюдалось уменьшение доли оплаты труда в валовом доходе предприятия (с 43,6 % в 2003 г. до 36,4 % в 2005 г.). Это значит, что предприятие в значительной мере сохраняет возможности для более активной деятельности по укреплению материально-технической базы производства, рационализации норм внесения минеральных удобрений и других ресурсов. В то же время почти не изменилось начисление оплаты труда в расчете на 1 га с.-х. угодий в 2004 г. - 1745 руб., в 2005 г. - 17800 руб. (разница - 2 %).
Таблица 9 показывает, что у предприятия неплохая окупаемость оплаты труда выручкой. Тем не менее требуется предпринять дополнительные меры для того, чтобы повысить окупаемость оплаты труда стоимостью товарной продукции в еще больших размерах. Это значит, что прежде всего необходимо добиться опережающих темпов роста производительности труда над темпами роста его оплаты. Только в этом случае предприятие будет располагать финансовыми возможностями как для устойчивого роста производства и продажи продукции, так и для ежегодного увеличения самой оплаты труда. При этом такое увеличение будет опережать рост инфляции, т.е. оплата труда будет возрастать не только в номинальном, но и в реальном исчислении.
Одним из путей решения указанной задачи следует считать улучшение учета и анализа всех операций, связанных с начислением оплаты труда и ее налогообложением на доходы физических лиц. Этому посвящены следующие разделы данной работы.
2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ,
РЕГУЛИРУЮЩИЕ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1. Общие требования к организации учета расчетов
с бюджетом по НДФЛ
Общие требования к организации рассматриваемых расчетов установлены главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации /2/.
Согласно ст.226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в РФ), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо, являющееся или не являющееся налоговым резидентом) получил предусмотренные доходы, обязаны исчислить, удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств и перечислить указанную сумму налога в бюджет. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (в т.ч. за счет остающейся в распоряжении организации чистой прибыли).
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со следующими статьями Налогового кодекса РФ:
1) ст.214.1 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги";
2) ст.227 "Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами";
3) ст.228 "Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога":
· исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
· исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;
· по доходам, полученным из источников, находящихся за пределами РФ, физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
· по другим доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
· по доходам в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
При невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган. Согласно приказу МНС РФ от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год" налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по доходам за 2002 год по форме № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2002 год". Поэтому налоговые агенты вправе подавать указанные сведения в налоговый орган либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендованной МНС РФ. Указанные официальные документы действовали и в 2005 г. Сохранено их действие и в 2006 г.
Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога: