Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского района Краснодарского края) (стр. 6 из 11)
Таблица 10 - Состав и назначение первичных бухгалтерских документов для учета оплаты труда - налоговой базы по НДФЛ - в ООО "ДВВ-Агро"
| Наименование документа | Назначение | Коды документов, применяемых на предприятии | Код унифицированной формы |
| Учетный лист тракториста-машиниста | Для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами и другими самоходными машинами | 67-б | Альбомом унифицированных форм не предусмотрены |
| Путевой лист трактора | Для учета работы тракторов на транспортных работах | 68 | |
| Наряд на сдельную работу (для бригады) | В целях учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы членам бригады | 70 | |
| Наряд на сдельную работу (индивидуальный) | Для установления заданий и учета объема выполненных работ и начисления заработной платы на одного работника (для разнорабочих) | 70а | |
| Путевой лист грузового автомобиля (сдельный) | Для учета работы грузового автотранспорта. Является основанием для начисления оплаты труда | 4С | |
| Путевой лист грузового автомобиля (повременный) | 4П | ||
| Путевой лист легкового автомобиля | Для первичного учета работы легкового автотранспорта | 3 | |
| Путевой лист автобуса общего пользования | Для учета работы автобусов | 6 (спец.) | |
| Путевой лист специального автомобиля | Для учета работы специальных автомобилей (кран, тех. помощь) | 3 спец. | |
| Табель учета использования рабочего времени | Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины, для учета использования рабочего времени | Т-13 | Т-13 |
| Расчетно-платежная ведомость | Служит документов, по которому производят выплаты заработной платы за месяц | 73 | Т-49 Т-51 |
Из таблицы 10 видно, что документация по учету оплаты труда, выступающей в качестве налоговой базы по НДФЛ, включает в себя:
- учетные листы трактористов-машинистов, выполняющих полевых работы;
- путевые листы тракторов, выполняющих транспортные работы;
- наряды на коллективные сдельные работы, а также при индивидуальной сдельной оплате;
- путевые листы грузовых автомобилей при сдельной и повременной оплате труда водителей);
- путевые листы других автомобилей и другие документы.
Важное значение имеет правильное ведение табелей учета использования рабочего времени, с помощью которых осуществляется контроль трудовой дисциплины работников, учитывается фактическое использование рабочего времени.
В результате обработки перечисленных и других первичных документов по каждому подразделению ООО "ДВВ-Агро" ежемесячно составляются расчетно-платежные ведомости. Они служат документами, на основании которых производятся выплаты заработной платы за месяц и отражаются суммы начисленных и удержанных из заработной платы работников налога на доходы физических лиц.
Изучение расчетно-платежных ведомостей ООО "ДВВ-Агро" показало, что в 2005 году фонд начисленной по предприятию заработной платы по всем основаниям можно было бы распределить по направлениям, отраженным в виде схемы на нижеследующем рисунке (рис.1).
Из рисунка 1 видно, что фонд оплаты труда в обследованном предприятии формируется за счет тарифной части (заработной платы по тарифной ставке, окладам, сдельным расценкам), надтарифной части (повышение тарифных ставок на уборочных и других наиболее напряженных работах, доплат и надбавок к тарифам), материального стимулирования (включающего в себя вознаграждения по итогам года). Отдельной статьей следует включить в фонд оплаты труда расходы предприятия на общественное питание работников в период напряженных полевых работ. Питание работников осуществляется полностью за счет хозяйства или по существенно уменьшенным ценам.
Показатели платежно-расчетных ведомостей заносятся в накопительные ведомости по учету затрат труда, а из них - в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений, составляемые по форме № 83-АПК. На их основе формируется сводный лицевой счет (производственный отчет) предприятия по указанной форме. Его показатели сверяются с параллельно составляемыми журналами-ордерами № 10-АПК, формирующими затраты подразделений на производство продукции. В схематическом виде систему документооборота, выступающего основой для формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, можно представить в виде схемы, отраженной на следующем рисунке (рис.2).
Как представляется, данная схема вполне наглядно отражает движение перечисленных выше бухгалтерских документов.
Рассмотрев указанную систему чисто бухгалтерских первичных документов и синтетических бухгалтерских регистров, можно перейти к анализу и оценке регистров налогового учета, с помощью которых бухгалтерия предприятия, в соответствии с установленными требованиями, отражает по каждому работнику не только полученные им доходы за каждый отчетный период и нарастающим итогом с начала года, но и удержанные с этих доходов налоги при применении разрешенных налоговых вычетов.
Рисунок 2 - Схема движения бухгалтерских документов,
формирующих налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц
3.2. Бухгалтерские записи, налоговые карточки и справки
по исчислению и отражению НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро"
В журнале-ордере № 10, о котором было упомянуто в конце предыдущего параграфа, а также в Главной книге ООО "ДВВ-Агро" выявлены бухгалтерские записи, содержание и оформление которых в связи с исчислением НДФЛ можно представить в виде таблицы 11.
В таблице 11 представлены все основные бухгалтерские записи, отраженные в журналах-ордерах, а также - в Главной книге. Несовпадение суммы НДФЛ, ставка которого составляет 13 % от налоговой базы, с фактическими 13-ю процентами начисленной оплаты труда объясняется тем, что примерно половина работников предприятия имела право на налоговые вычеты в сумме 400 руб. в месяц до конца года, так как их совокупные доходы не превышали 20000 руб. Вследствие этого такие работники сохранили право на налоговые вычеты из всего дохода, как и право на налоговые вычеты на каждого ребенка (в сумме 600 руб. в месяц при условии, что доход с начала года не превысил 40000 руб.).
Таблица 10 - Отражение в сводных бухгалтерских регистрах
ООО "ДВВ-Агро" операций, связанных с исчислением НДФЛ (2005 г.)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислена оплата труда работникам, занятым в строительстве хозспособом | 08 | 70 | 48468 |
| Начислена оплата труда персонала, занятого в заготовке и приобретении материалов | 10 | 70 | 112418 |
| Начислены суммы заработной платы работникам, занятым в растениеводстве | 20-1 | 70 | 2760402 |
| Начислены сумма оплаты труда работникам вспомогательных производств | 23 | 70 | 421906 |
| Начислена заработная плата цехового персонала | 25 | 70 | 3211664 |
| Начислена заработная плата руководителям, специалистам, служащим | 26 | 70 | 1971046 |
| Начислены вознаграждения за выслугу лет | 96-2 | 70 | 141146 |
| Удержан НДФЛ в размере 13 % | 70 | 68-1 | 1431060 |
| Выплачена начисленная заработная плата | 70 | 50 | 8395104 |
| Отражена депонированная заработная плата | 70 | 76-4 | 48164 |
| Сданы в банк на расчетный счет задепонированные суммы заработной платы | 51 | 50 | 48164 |
| Отражены выплаты работникам, уволенным в связи с сокращением штатов | 26 | 70 | 261114 |
| Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы | 50 | 70 | 14148 |
Кроме регистров бухгалтерского учета, связанных с НДФЛ, бухгалтерия заполняет и ведет налоговые карточки на каждого работника и представляет по установленной форме Справки о доходах каждого работника за прошедший календарный год.
Изучение методики заполнения указанных регистров налогового учета показывает, что в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро" соблюдают установленные требования к ведению карточек по форме НДФЛ-1. Карточки ведутся с помощью компьютера, но не реже одного раза в квартал распечатываются.
Первые два раздела карточки предназначены для отражения сведений о налоговом агенте (работодателе) и о налогоплательщике (работнике). Разделы 3-7 предназначены для занесения сведений о доходах, источником которых явился налоговый агент. Порядок отражения этих сведений можно представить в виде следующей таблицы (табл.12).
Таблица 12 - Порядок отражения в Налоговой карточке сведений
о доходах, источником которых явился налоговый агент (ООО "ДВВ-Агро")
| Номер раздела карточки | Содержание раздела | Требования к заполнению раздела |
| 3 | Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица | Учитываются все налогооблагаемые доходы от налогового агента, кроме дивидендов и доходов по ставке 35 % |
| 4 | Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды) | Учитываются дивиденды, выплачиваемые ООО "ДВВ-Агро" своим учредителям |
| 5 | Расчет НДФЛ по ставке 35 % | Учитываются доходы, облагаемые по ставке 35 % (в ООО "ДВВ-Агро" пока отсутствовали) |
| 6 | Общая сумма НДФЛ по итогам налогового периода | Заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение налогового периода |
| 7 | Сведения о выплатах физическому лицу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности | Заполняется в случаях выплаты предприятием доходов налогоплательщикам от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности |
Заполненные налоговые карточки используются предприятием для составления Справок о каждом налогоплательщике, о его доходах и удержанных налогов для представления в Налоговую инспекцию по Кущевскому району Краснодарского края. Такие Справки содержат ряд разделов, соответствующих разделам Налоговых карточек.